常見(jiàn)“應交稅費”的賬務(wù)處理方法

　　一、常見(jiàn)的稅費

　　企業(yè)根據稅法規定應繳納的稅費，有增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、環(huán)境保護稅、契稅、車(chē)輛購置稅、煙葉稅、關(guān)稅和船舶噸稅。另外，教育費附加和地方教育附加，也視同稅種進(jìn)行管理。

　　二、“應交稅費”科目的核算內容

　　企業(yè)應通過(guò)” 應交稅費”科目，核算各種稅費的應交、繳納等情況。

　　[提示1 ]企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過(guò)"應交稅費”科目核算。

　　[提示2]企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，通過(guò)“應交稅費——應交個(gè)人所得稅”科目核算。

　　三、增值稅的賬務(wù)處理和實(shí)務(wù)操作

　　根據經(jīng)營(yíng)規模大小及會(huì )計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　相應地，計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡(jiǎn)易計稅方法。

　　與之相對應，企業(yè)關(guān)于增值稅的賬務(wù)處理也分為兩類(lèi):

　　第一，一般納稅人在一般計稅方法和簡(jiǎn)易計稅方法下的賬務(wù)處理;

　　第二，小規模納稅人在簡(jiǎn)易計稅方法 下的賬務(wù)處理。

　　一、一般納稅人的賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”"未交增值稅” "預交增值稅” "待抵扣進(jìn)項稅額”"待認證進(jìn)項稅額” "待轉 銷(xiāo)項稅額”"增值稅留抵稅額”"簡(jiǎn)易計稅”"轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代繳增值稅" 等十個(gè)二級明細科目。

　　我們著(zhù)重討論下"應交增值稅”這一個(gè)明細科目，該明細科目核算一般納稅人進(jìn)項稅額、銷(xiāo)項稅額抵減、已交稅金、轉出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額、銷(xiāo)項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅額轉出、轉出多交增值稅、留抵稅額退稅等情況。

　　二、一般納稅人的實(shí)務(wù)操作

　　(一)取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或者服務(wù)

　　基本賬務(wù)處理

　　借:

　　原材料/材料采購/生產(chǎn)成本/管理費用等

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) /

　　應交稅費——待認證進(jìn)項稅額

　　貸:銀行存款等

　　(二)進(jìn)項稅額轉出

　　基本賬務(wù)處理

　　借:應付職工薪酬等(改變用途，如集體福利)

　　待處理財產(chǎn)損溢(非正常損失，如管理不善)

　　貸:原材料\庫存商品等

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)

　　(三)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等的基本賬務(wù)處理:

　　借:銀行存款/應收賬款/應收票據等

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

　　應交稅費——應交增值稅 (銷(xiāo)項稅額)

　　同時(shí)，結轉成本。

　　(四)視同銷(xiāo)售，如集體福利、對外投資、實(shí)物股利

　　借:應付職工薪酬(自產(chǎn)貨物的集體福利)

　　長(cháng)期股權投資(以自產(chǎn)或外購貨物對外投資)

　　應付股利(以實(shí)物支付股利)

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

　　應交稅費一應交增值稅 (銷(xiāo)項稅額)

　　同時(shí)，還要結轉成本。

　　(五)視同銷(xiāo)售，如對外捐贈

　　借:營(yíng)業(yè)外支出

　　貸:庫存商品(成本價(jià))

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) (公允價(jià)*相應稅率)

　　(六)月末，轉出當月應交未交增值稅

　　借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

　　貸:應交稅費——未交增值稅

　　(七) 月末，轉出當月多交增值稅

　　借:應交稅費——未交增值稅

　　貸:應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

　　(八)交納增值稅

　　借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金) (當月)

　　應交稅費——未交增值稅(以前期間)

　　貸:銀行存款

　　三、小規模納稅人的賬務(wù)處理

　　小規模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，該明細科目不再設置增值稅專(zhuān)欄。

　　四、小規模納稅人的實(shí)務(wù)操作

　　(一)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

　　借:原材料、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等(價(jià)稅合計數)

　　貸:銀行存款等

　　(二)銷(xiāo)售貨物、應稅服務(wù)和應稅行為等

　　借:銀行存款等

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應交稅費一應交增值稅

　　(三)交納增值稅

　　借:應交稅費——應交增值稅

　　貸:銀行存款

　　四、消費稅的賬務(wù)處理和實(shí)務(wù)操作

　　一、應交消費稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應在"應交稅費” 科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。應繳納的消費稅計入該科目貸方，已繳納的消費稅計入該科目的借方;期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的消費稅，期末的借方余額反映企業(yè)多繳納的消費稅。

　　二、應交消費稅的實(shí)務(wù)操作

　　(一)銷(xiāo)售應稅消費品

　　借:稅金及附加

　　貸:應交稅費——應交消費稅

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品

　　借:在建工程等

　　貸:應交稅費——應交消費稅

　　(三)委托加工應稅消費品，收回后直接對外銷(xiāo)售

　　借:委托加工物資

　　貸:銀行存款等

　　(四)委托加工應稅消費品，收回后連續生產(chǎn)

　　借:應交稅費——應交消費稅 (代收金額)

　　貸:銀行存款等

　　借:稅金及附加(計提金額)

　　貸:應交稅費——應交消費稅

　　借:應交稅費——應交消費稅(差額)

　　貸:銀行存款

　　五、其他稅費的實(shí)務(wù)操作

　　一、應交資源稅的實(shí)務(wù)操作

　　借:稅金及附加

　　生產(chǎn)成本

　　制造費用等

　　貸:應交稅費——應交資源稅

　　借:應交稅費——應交資源稅

　　貸:銀行存款

　　二、應交城建稅、教育費附加的實(shí)務(wù)操作

　　借:

　　稅金及附加

　　貸:應交稅費——應交城建稅

　　——應交教育費附加

　　借:應交稅費——應交城建稅

　　——應交教育費附加

　　貸:銀行存款

　　三、應交房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、車(chē)船稅的實(shí)務(wù)操作

　　借:稅金及附加

　　貸:應交稅費——應交房產(chǎn)稅

　　——應交土地使用稅

　　——應交車(chē)船稅

　　借:應交稅費——應交城建稅

　　——應交教育費附加

　　——應交車(chē)船稅

　　貸:銀行存款

　　四、耕地占用稅實(shí)務(wù)操作

　　借:在建工程/開(kāi)發(fā)成本等

　　貸:銀行存款

　　五、印花稅實(shí)務(wù)操作

　　借:稅金及附加

　　貸:銀行存款

　　六、車(chē)輛購置稅實(shí)務(wù)操作

　　借:固定資產(chǎn)

　　貸:銀行存款

　　七、契稅實(shí)務(wù)操作

　　借:固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/開(kāi)發(fā)成本等

　　貸:銀行存款

　　八、進(jìn)口關(guān)稅操作

　　借:原材料/固定資產(chǎn)等

　　貸:銀行存款