建筑企業(yè)合同“簽法”影響稅務(wù)處理“方法”

最近正值建筑施工“黃金期”，不少建筑企業(yè)合同簽訂量顯著(zhù)增多。從筆者工作實(shí)踐看，建筑企業(yè)交易合同涉稅條款的具體細節，將直接影響后續稅務(wù)處理。建議建筑企業(yè)在搶抓施工的同時(shí)，別忘了關(guān)注合同中的涉稅條款。

　　施工合同

　　甲公司為從事建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人，2022年下半年建設工程合同預算收入為50億元(不含增值稅)，相應工程項目適用的增值稅稅率為9%。根據印花稅法第五條規定，應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;印花稅法后附的《印花稅稅目稅率表》列明，建設工程合同的稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之三。

　　根據上述規定，甲公司簽訂的建設工程合同中，如果工程價(jià)款條款約定的金額為價(jià)稅合計金額(即未單獨列明增值稅稅款)，則應繳納印花稅500000×(1+9%)×3?=163.5(萬(wàn)元);如果價(jià)款條款分別列明了不含稅價(jià)款及增值稅稅款，則應繳納印花稅500000×3?=150(萬(wàn)元)。由此可見(jiàn)，同一份建設工程合同，單獨列明增值稅稅款可以少繳納印花稅163.5-150=13.5(萬(wàn)元)。

　　因此，建筑企業(yè)自7月1日起新簽訂合同時(shí)，如果未將不含稅價(jià)款和增值稅稅款在條款中單獨列明，會(huì )導致印花稅計稅依據增加，從而多繳納印花稅。筆者建議，建筑企業(yè)財稅人員在參與合同協(xié)商、談判、簽訂過(guò)程中，除了關(guān)注其中工程款的履行期限和結算方式條款外，也需將涉及稅款的條款作為審核要點(diǎn)之一。

　　分包合同

　　一些大型建筑施工項目，建筑企業(yè)受業(yè)主委托總承包工程(EPC)，需要按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。有時(shí)因無(wú)法獨立完成全部任務(wù)，企業(yè)會(huì )將部分非主要工程分包給其他建筑單位施行。建筑企業(yè)對分包商、設備供應商的選擇一般通過(guò)項目招標來(lái)實(shí)現。招標的核心目標就是在滿(mǎn)足生產(chǎn)需求的前提下，最大程度地降低建筑業(yè)企業(yè)的采購成本。

　　假設乙建筑企業(yè)適用一般方法計稅，擬對某項目進(jìn)行施工分包。投標方A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為9%，報價(jià)為218萬(wàn)元(含稅);投標方B公司為增值稅小規模納稅人，報價(jià)為210萬(wàn)元(含稅)。如果僅就報價(jià)金額比較，B公司比A公司低8萬(wàn)元，但如果考慮進(jìn)項稅額抵扣，即使B公司可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(假定適用增值稅稅率為3%)，乙企業(yè)選擇與A公司合作的成本為200萬(wàn)元，可以抵扣進(jìn)項稅額18萬(wàn)元;選擇與B公司合作的成本為210÷(1+3%)=203.88(萬(wàn)元)，可以抵扣的進(jìn)項稅額僅為6.12萬(wàn)元。相比之下，分包給A公司比分包給B公司成本更低、可抵扣進(jìn)項稅額更高。因此，僅就成本角度考慮，乙企業(yè)選擇A公司作為分包方更劃算。

　　建議企業(yè)在進(jìn)行工程分包招標時(shí)，除國家有特殊規定外，應要求投標單位在制作的標書(shū)中以不含增值稅的金額進(jìn)行報價(jià)，企業(yè)在考慮稅收成本的基礎上進(jìn)行綜合比價(jià)。

　　采購合同

　　建筑企業(yè)成本構成復雜，一般包括人工費、材料費、機械費、其他直接費用、間接費用、分包成本等六項明細費用。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。

　　作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，相當一部分的建筑企業(yè)存在人工成本占比高、進(jìn)項稅額抵扣較少的問(wèn)題。為此，筆者建議建筑企業(yè)在采購合同中約定不含稅采購價(jià)款，并在條款中約定收款方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由此，企業(yè)可以在獲得可抵扣進(jìn)項稅額的同時(shí)，避免后續因開(kāi)具發(fā)票可能產(chǎn)生的分歧。