與母公司簽訂了廣告費分攤協(xié)議，是否也有扣除限額？

老板：小陳，咱們公司已經(jīng)虧損了，怎么還要繳稅啊?

　　小陳：老板，咱們去年廣告費支出不少，但是稅法對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除有限額規定，納稅調整后我們就需要繳稅了。

　　老板：我們跟母公司簽訂了廣告費分攤協(xié)議，也有扣除限額嗎?

　　小陳：是啊!我去給您找找具體政策規定。

　　本期案例：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前如何扣除?

　　第一步、癥狀分析

　　制藥企業(yè)甲和藥品銷(xiāo)售企業(yè)乙均為居民企業(yè)，乙企業(yè)為甲企業(yè)的子公司，雙方簽訂了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議，約定甲企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費的40%由乙企業(yè)分攤負擔。2020年，甲企業(yè)的銷(xiāo)售收入為4000萬(wàn)元(不含增值稅，下同)，實(shí)際發(fā)生廣告費1500萬(wàn)元;乙企業(yè)的銷(xiāo)售收入為3000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費500萬(wàn)元。乙企業(yè)申報當年應納稅所得額時(shí)，扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1050萬(wàn)元。

　　具體計算過(guò)程如下：

　　乙企業(yè)當年業(yè)務(wù)宣傳費限額為3000×15%=450(萬(wàn)元);

　　實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費500萬(wàn)元大于扣除限額，按照限額扣除了450萬(wàn)元;

　　乙企業(yè)對甲企業(yè)的廣告費分攤扣除了1500×40%=600(萬(wàn)元)。

　　乙企業(yè)在計算2020年應納稅所得額時(shí)合計扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1050萬(wàn)元。

　　病因確定：乙企業(yè)對甲企業(yè)的廣告費進(jìn)行分攤扣除時(shí)，不符合稅法規定的扣除標準。

　　第二步、診斷意見(jiàn)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十四條的規定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號)的規定，對化妝品制造或銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡(jiǎn)稱(chēng)分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內。

　　煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　按照上述規定，計算實(shí)際稅前可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出時(shí)，應將實(shí)際發(fā)生額與扣除限額比較，熟低扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，必須在按其銷(xiāo)售收入的規定比例計算的限額內，而不是實(shí)際發(fā)生額，且分攤方與被分攤方扣除的費用之和，不得超過(guò)被分攤方按規定計算的限額。

　　甲企業(yè)是醫藥制造企業(yè)，甲企業(yè)2020年的廣告費扣除限額1200萬(wàn)元(4000×30%)，按照協(xié)議甲企業(yè)當年計算應納稅所得額時(shí)可扣除的廣告費720萬(wàn)元(1200×60%);

　　乙企業(yè)2020年的業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額450萬(wàn)元(3000×15%)，按照協(xié)議乙企業(yè)可以分攤扣除甲企業(yè)廣告費480萬(wàn)元(1200×40%)，乙企業(yè)計算當年應納稅所得額時(shí)可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費930萬(wàn)元(450+480)。

　　最終結論：

　　乙企業(yè)2020年企業(yè)所得稅稅前可扣除930萬(wàn)元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，而不是1050萬(wàn)元，當年應納稅所得額應調增120萬(wàn)元。

　　第三步、處方建議

　　當下市場(chǎng)競爭日趨激烈，加大廣告宣傳日漸成為企業(yè)提高知名度和競爭力的重要手段。與此同時(shí)，企業(yè)應當明確廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費在企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題?！?span style="text-decoration-line: none; color: rgb(255, 0, 0);">財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》的相關(guān)規定對于關(guān)聯(lián)企業(yè)、特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團有重大利好。

　　特別指出，我國稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)、和其他經(jīng)濟組織：在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有控制關(guān)系;直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制：其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應簽訂有廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議，可根據分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除，總體扣除限額不得超出規定標準，接受歸集的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不占用本企業(yè)原扣除限額。

　　通過(guò)上述案例可知，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除方法出現錯誤，直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳，所以企業(yè)在準確把好“政策脈”的同時(shí)，注意控住“風(fēng)險關(guān)”，避免涉稅風(fēng)險。此外，提示納稅人還要關(guān)注以下兩點(diǎn):

　　一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國稅函﹝2009﹞202號)第一條規定：企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應包括《實(shí)施條例》第二十五條規定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。因此，企業(yè)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的基數“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入。

　　二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。也就是說(shuō)，在籌辦期的企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是可以全額扣除的。