雙方企業(yè)合作，一方提供資金和設備使用應如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

前景：A公司和B公司合作共同經(jīng)營(yíng)一個(gè)檢測服務(wù)辦事處，以B公司借A公司款項起家，經(jīng)營(yíng)期間按比例營(yíng)利分成給A公司。其中：B公司借A公司200萬(wàn)作辦事處裝修起辦前期費用，借30萬(wàn)購買(mǎi)辦公設備和檢測設備，A公司借五臺已折舊完且賬面沒(méi)有殘值的設備(可正常使用)給B公司使用?，F合作期滿(mǎn)，B公司把前期借的230萬(wàn)歸還A公司并分成50萬(wàn)，A公司不要那五臺折完沒(méi)殘值的設備給B公司，現請問(wèn)該五臺設備怎樣稅務(wù)處理?

　　解答：

　　該問(wèn)題涉及雙方在合作期間以及合作結束時(shí)的財稅處理。

　　一、A公司的財稅處理

　　(一)合作期間

　　1.增值稅處理

　　(1)A公司提供資金，屬于資金借貸服務(wù)，需要按照“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”繳納增值稅，稅率6%(小規模納稅人征收率3%)。

　　(2)A公司提供五臺設備供B公司使用，屬于提供了動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，應按照“租賃服務(wù)-經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)”繳納增值稅，稅率13%(小規模納稅人征收率3%)。

　　(3)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　財稅[2016]36號附件1第四十五條規定，“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

　　收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。......”

　　因此，如果合同明確約定了支付時(shí)間，則可以按照合同約定時(shí)間申報納稅;如果合同中沒(méi)有約定，或者約定時(shí)間比較含糊(如約定為“合作期結束”等)，則在提供租賃的當月就應申報納稅。

　　(4)租賃服務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格確定

　　如果雙方的合同對合作期間的利率和設備的租金沒(méi)有做出約定，或僅僅是約定為分成比例的，依照財稅[2016]36號附件1第四十四條規定：

　　“納稅人發(fā)生應稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權按照下列順序確定銷(xiāo)售額：

　　(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

　　(三)按照組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為：

　　組成計稅價(jià)格=成本×〔1+成本利潤率)

　　成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。”

　　2.企業(yè)所得稅的處理

　　A公司提供資金和設備，在企業(yè)所得稅方面同樣是需要視同銷(xiāo)售。

　　在合作期間，企業(yè)所得稅的處理與增值稅處理一致，不再贅述。

　　(二)合作期滿(mǎn)

　　1.增值稅

　　合作期滿(mǎn)收到分成50萬(wàn)元，應視為整個(gè)合作期間租賃服務(wù)收入+設備轉讓收入。

　　對于設備的轉讓收入，應參照同類(lèi)二手設備的市場(chǎng)價(jià)(公允價(jià)值)。

　　50萬(wàn)元扣除設備市場(chǎng)價(jià)和前期租賃服務(wù)收入還有剩余的部分，應作為租賃服務(wù)的價(jià)外費用處理，同樣需要繳納增值稅。由于貸款服務(wù)和動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率不一致，建議按照二者總收入的比例進(jìn)行分配。

　　對于二手設備的轉讓?zhuān)珹公司需要按照銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行增值稅處理，需要區分很多情形：

　　(1)簡(jiǎn)易計稅：可以享受3%減按2%計稅;如果要開(kāi)具專(zhuān)票，可以放棄減按2%計稅，按照3%就可以開(kāi)具專(zhuān)票。

　　(2)一般計稅：按照銷(xiāo)售貨物13%計稅。

　　2.企業(yè)所得稅處理

　　對于收到的分成收入50萬(wàn)元，也需要在前期租賃服務(wù)收入與設備處置收入之間進(jìn)行分配，具體分配可以參照增值稅的處理。

　　其中，作為設備處置的收入，由于該設備在A(yíng)公司已折舊完且賬面沒(méi)有殘值，應全部作為“資產(chǎn)處置損益”計稅，不能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等限額扣除費用的計算基數。

　　二、B公司的財稅處理

　　(一)合作期間

　　雖然簽署的是分成合約，但是雙方之間是沒(méi)有股權關(guān)系的，因此應按照資金借貸和租賃服務(wù)處理，前面已經(jīng)分析，不再贅述。

　　按照《企業(yè)所得稅法》第八條規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

　　同時(shí)，依照國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第六條規定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

　　因此，B公司應在合作期間的納稅年度按照應分給A公司金額確認為當期的成本費用，但是由于在合作期間內并未實(shí)際支付以及取得發(fā)票，在合作期間的納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)就需要做納稅調增。

　　(二)合作結束時(shí)

　　接受的二手設備，不要作為所謂的“捐贈”處理，應作為正常的購入處理，應要求對方提供銷(xiāo)售發(fā)票，作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證和企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證。

　　支付50萬(wàn)元分成款的，除前述的二手設備購置款以外，剩余的部分應作為合作期間的資金借貸服務(wù)和動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，也應要求對方提供相應金額的發(fā)票，以便作為企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，動(dòng)產(chǎn)服務(wù)部分還應要求提供專(zhuān)票作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。

　　由于在合作期間沒(méi)有實(shí)際支付款項且沒(méi)有收到發(fā)票，在合作期間確認的成本費用已經(jīng)做了納稅調增，在合作結束后依法取得發(fā)票的，就可以依照稅法規定進(jìn)行追補扣除。

　　政策依據：國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第十七條規定，除發(fā)生本辦法第十五條規定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過(guò)五年。