公司股權激勵的模式有哪些？你知道多少？

　股權激勵，是企業(yè)為了激勵和留住核心人才而推行的一種長(cháng)期激勵機制，是最常用的激勵員工的方法之一。股權激勵主要是通過(guò)附條件給予員工部分股東權益，使其具有主人翁意識，從而與企業(yè)形成利益共同體，促進(jìn)企業(yè)與員工共同成長(cháng)，從而幫助企業(yè)實(shí)現穩定發(fā)展的長(cháng)期目標。創(chuàng )業(yè)公司發(fā)展早期，資金都比較緊張，而資金不足帶來(lái)最大的一個(gè)問(wèn)題，就是人員流失，尤其是團隊的高級管理人員、核心員工，他們的流失會(huì )為創(chuàng )業(yè)公司造成不可估量的影響。為提高團隊凝聚力、用有限的薪資留住管理層及核心員工，企業(yè)家們絞盡腦汁、慢慢研究出了以公司股權為標的，向公司的高級管理人員及核心員工在內的其他成員進(jìn)行長(cháng)期激勵的制度，即股權激勵。

　　一、股權激勵常用的模式。股權激勵的模式不外乎四種：一是股票期權。股票期權是一種選擇權，是允許激勵對象在未來(lái)條件成熟時(shí)購買(mǎi)本公司一定數量的股票的權利。二是限制性股票。公司預先設定了公司要達到的業(yè)績(jì)目標，當業(yè)績(jì)目標達到后則公司將一定數量的本公司股票無(wú)償贈與或低價(jià)售與激勵對象。三是股票增值權。股票增值權就是公司授予激勵對象享有在設定期限內股價(jià)上漲收益的權利。四是分紅權/虛擬股票。虛擬股票和分紅權類(lèi)似，公司授予激勵對象的是一種股票的收益權，而非真實(shí)的股票。

　　二、股權激勵的個(gè)人所得政策。股權激勵實(shí)質(zhì)上屬于對職工的激勵、獎勵或補償，屬于職工薪酬范疇。居民個(gè)人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵，符合有關(guān)規定條件的，在2022年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，一個(gè)納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的，應按規定合并計算納稅。計算公式為：應納稅額=股權激勵收入×年度適用稅率-速算扣除數

　　上市公司授予個(gè)人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內繳納個(gè)人所得稅。非上市公司股權激勵上市公司授予個(gè)人的股票期權、限制性股票和股權獎勵，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內繳納個(gè)人所得稅。居民個(gè)人取得非上市公司授予的股權激勵，符合以下規定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時(shí)可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時(shí)納稅。股權轉讓時(shí)，按照股權轉讓收入減除股權取得成本(股權轉讓時(shí)，股票(權)期權取得成本按行權價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權獎勵取得成本為零)及合理稅費后差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個(gè)人所得稅：1)屬于境內居民企業(yè)的股權激勵計劃。2)股權激勵計劃經(jīng)公司董事會(huì )、股東(大)會(huì )審議通過(guò)。未設股東(大)會(huì )的國有單位，經(jīng)上級主管部門(mén)審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類(lèi)價(jià)格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。3)激勵標的應為境內居民企業(yè)的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內居民企業(yè)所取得的股權。激勵標的股票(權)包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權);4)激勵對象應為公司董事會(huì )或股東(大)會(huì )決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數累計不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數的30%。5)股票(權)期權自授予日起應持有滿(mǎn)3年，且自行權日起持有滿(mǎn)1年;限制性股票自授予日起應持有滿(mǎn)3年，且解禁后持有滿(mǎn)1年;股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿(mǎn)3年。上述時(shí)間條件須在股權激勵計劃中列明。6)股票(權)期權自授予日至行權日的時(shí)間不得超過(guò)10年。7)實(shí)施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

　　三、股權激勵的稅前扣除。股權激勵費用是作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價(jià)，將其作為工資薪金支出。股權激勵分兩種情況處理：(一)對股權激勵計劃實(shí)行后立即可以行權的，上市公司可以作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。(二)對股權激勵計劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規定業(yè)績(jì)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“等待期”)方可行權的。上市公司等待期內會(huì )計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權激勵計劃可行權后，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。即根據稅前扣除的確定性原則，只有在行權年度實(shí)際發(fā)生的費用才可依法稅前扣除，不同于會(huì )計準則規定在等待期就根據配比原則確認費用。

　　四、股權激勵的會(huì )計處理。在實(shí)際的會(huì )計處理上，股份支付分為以權益結算的股份支付(限制性股票、股票期權)和以現金結算的股份支付(股票增值權、虛擬股)。以權益結算的股份支付與以現金結算的股份支付，二者在會(huì )計處理上存在重大差異：以權益結算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應當以授予職工權益工具的公允價(jià)值計量;而以現金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益為基礎計算確定的負債的公允價(jià)值計量。

在交易確認方面也存在著(zhù)不同：以權益結算的股份支付，要求企業(yè)以公允價(jià)值計量所獲得的標的價(jià)值以及相關(guān)權益的增加;以現金結算的股份支付，要求企業(yè)以公允價(jià)值計量所承擔債務(wù)的價(jià)值以及相關(guān)負債的增加。以公允價(jià)值為基礎，股份支付交易費用化的確認原則，將我國公司股權激勵計劃納入到了國際化規范軌道上來(lái)。股權激勵計劃中各時(shí)間點(diǎn)的會(huì )計確認。授予日：所有者和經(jīng)營(yíng)者就獲得股票期權的條件達成一致，同對股票期權的實(shí)施要素加以規定，此時(shí)經(jīng)營(yíng)者并不真正具有持有股期權的權利，股票期權能否授予取決于日后賦予期權的條件能否實(shí)現，因此授予日不進(jìn)行會(huì )計處理。

　　稅法和會(huì )計對于股權激勵的處理存在著(zhù)明顯的差異：根據《企業(yè)會(huì )計準則第11號—股份支付》的規定：除了立即可行權的股份支付外，無(wú)論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì )計處理。

企業(yè)應當在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時(shí)確認所有者權益或負債。對于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿(mǎn)足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應當確認已經(jīng)取得的服務(wù)。在稅收處理上，上市公司等待期內會(huì )計上計算確認的相關(guān)成本費用，在當期不能在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額是進(jìn)行扣除。實(shí)施股權激勵的企業(yè)，只有在股權激勵計劃可行權后，按照該股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格(一般是實(shí)際行權日該股票收盤(pán)價(jià))與當年激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。