小汽車(chē)拆解變成“廢鐵”銷(xiāo)售不能簡(jiǎn)易計稅嗎

　在2013年8月1日之前，根據原《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十五條規定，應征消費稅的小汽車(chē)在購入時(shí)不允許抵扣進(jìn)項稅的。由此企業(yè)在處置使用過(guò)的小汽車(chē)時(shí)均可適用簡(jiǎn)易計稅辦法，按照3%征收率減按2%征收增值稅。另?yè)?span style="text-decoration-line: none; color: rgb(0, 0, 255);">財稅〔2009〕9號規定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。車(chē)輛在報廢之前需要辦理注銷(xiāo)手續，此時(shí)固定資產(chǎn)已不能再繼續使用，沒(méi)有使用價(jià)值，回收公司將其收回后分解、變賣(mài)銅、鐵等廢料的收入。且報廢汽車(chē)的回收價(jià)格，一般是按照金屬含量進(jìn)行折算，參考廢舊金屬市場(chǎng)價(jià)格計價(jià)，由此有人認為，報廢車(chē)輛此時(shí)只是在賣(mài)廢舊金屬，應當按照適用稅率13%計算繳納增值稅。這種觀(guān)點(diǎn)是否正確呢?

　　增值稅為什么會(huì )對一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的小汽車(chē)給予簡(jiǎn)易計稅?從固定資產(chǎn)-小汽車(chē)的進(jìn)項稅抵扣的政策演化歷史，我們可知，繳納消費稅的小汽車(chē)從2013年8月1日即全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)始，可抵扣進(jìn)項稅額。而在2013年8月1日之前，根據原《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十五條規定，應征消費稅的小汽車(chē)在購入時(shí)不允許抵扣進(jìn)項稅的。若銷(xiāo)售時(shí)按照13%繳納銷(xiāo)項稅，將導致比較嚴重的重復征稅問(wèn)題，不符合增值稅的稅制原理，故給予了3%減按2%簡(jiǎn)易計稅方式，以平衡購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項導致的稅負增加。也正是因此，稅收才規定只要是購進(jìn)時(shí)不允許抵扣進(jìn)項，且實(shí)際未抵扣進(jìn)項的固定資產(chǎn)，企業(yè)在處置時(shí)均可適用簡(jiǎn)易計稅辦法按照3%征收率減按2%征收增值稅。稅法之所以規定一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)物品、廢品、甚至是下腳料收入均需按照適用稅率繳納增值稅，是因為上述廢品、下腳料收入的形成于一般納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節，其形成過(guò)程中耗用的原材料、存貨的進(jìn)項稅額均已抵扣，而使用過(guò)物品在購入環(huán)節亦已抵扣其進(jìn)項稅額，稅法要求按照適用稅率繳納增值稅是符合增值稅鏈條抵稅原理的。

　　綜上，企業(yè)2013年之前買(mǎi)的應征消費稅的小汽車(chē)，在當時(shí)的稅制下是不允許抵扣進(jìn)項稅的，那么現在汽車(chē)無(wú)論是報廢注銷(xiāo)還是轉讓?zhuān)谔幹脮r(shí)其稅務(wù)處理應該保持一致，不能因為固定資產(chǎn)被拆解處置就否認沒(méi)抵扣的事實(shí)，所拆解下來(lái)的材料仍然是固定資產(chǎn)的組成部分，屬于固定資產(chǎn)組成部分的處置收入應當簡(jiǎn)易計稅，這也是符合增值稅避免重復征收的稅制原理。只不過(guò)拆解下來(lái)的材料單獨銷(xiāo)售應當如何開(kāi)具發(fā)票值得思考。