自然災害給企業(yè)帶來(lái)了損失，怎么辦

四川的地震給人們的生產(chǎn)生活帶來(lái)了巨大的影響，到目前為止已經(jīng)發(fā)現了人員的傷亡，同時(shí)房屋也發(fā)生了不同程度的破壞，救援工作在徹夜不停地進(jìn)行，全國人民都在為災區的人們祈禱平安！

在災區內的企業(yè)由于地震的影響，會(huì )受到一定的損失，比如房屋、廠(chǎng)房等的損壞；存貨發(fā)生了毀損；很多電腦、文件資料的損壞；員工的傷亡等等，對這些情況該如何進(jìn)行財稅處理呢？下面會(huì )逐一進(jìn)行說(shuō)明。

一、房屋建筑物的損壞

企業(yè)的資產(chǎn)損失在會(huì )計上的處理方式有兩種，一種是資產(chǎn)出現了減值的跡象，這時(shí)采用的方法是備抵法，例如計入資產(chǎn)減值損失等科目；另一種就是實(shí)際發(fā)生的損失，可以直接計入營(yíng)業(yè)外支出。

在企業(yè)所得稅上，對于資產(chǎn)損失的處理也有兩種：實(shí)際資產(chǎn)損失，就是企業(yè)實(shí)際發(fā)生了損失，且會(huì )計上已作損失處理的，這時(shí)可以在發(fā)生損失的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)有相關(guān)的證明已經(jīng)符合法定損失了，這時(shí)應當在提供證據資料來(lái)證明，同時(shí)會(huì )計上已作損失處理的，也是可以在申報年度稅前扣除的。

因此對于發(fā)生了自然災害給房屋等建筑物造成的損失屬于企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，其所得稅的處理是企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉讓資產(chǎn)，但有足夠的證據證明損失已經(jīng)發(fā)生，應當在企業(yè)證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除。

有的企業(yè)可能會(huì )對房屋建筑物等投保了財產(chǎn)保險，這就會(huì )減少企業(yè)的損失，同時(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除也要減少這部分的保險賠款，具體的規定就是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)的規定扣除。

其賬務(wù)處理是：

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計折舊

其他應收款——保險賠款

貸：固定資產(chǎn)（房屋建筑物等）

等收到保險賠款時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應收款——保險賠款

需要提示的是，企業(yè)在申報房屋建筑物的損失時(shí)一定要準備好相關(guān)的資料，尤其要有專(zhuān)業(yè)的鑒定部門(mén)或中介機構出具的相關(guān)損失的報告，以留存備查之用，如果資料不齊全，企業(yè)發(fā)生的損失在稅前扣除會(huì )受到影響，具體的規定是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

第三十條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

　　(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料;

　　(二)企業(yè)內部有關(guān)責任認定和核銷(xiāo)資料;

　　(三)企業(yè)內部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料;

　　(四)涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說(shuō)明;

　　(五)損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告等。

二、存貨的毀損

存貨的損失與非流動(dòng)資產(chǎn)的損失在企業(yè)所得稅的處理上相近，留存的資料上可以參考的規定是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

　　(一)存貨計稅成本的確定依據;

　　(二)企業(yè)內部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料;

　　(三)涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說(shuō)明;

　　(四)該項損失數額較大的(指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告等。

需要注意的是增值稅的處理，由于存貨的取得，無(wú)論是直接采購還是生產(chǎn)加工，企業(yè)都會(huì )發(fā)生與存貨相關(guān)的進(jìn)項稅的問(wèn)題，該進(jìn)項稅是允許抵扣的，即使發(fā)生了自然災害造成了存貨的毀損滅失，進(jìn)項稅不必轉出。

在增值稅的規定中，自然災害不屬于非正常損失，對應的進(jìn)項不用做進(jìn)項稅額轉出。

只有對于因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成貨物被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀的情形，才屬于增值稅中定義的非正常損失，需要作進(jìn)項稅額轉出。

三、員工的傷亡

由于地震時(shí)處在白天，多數的企業(yè)是上班時(shí)間，這種在工作期間和工作場(chǎng)所內所發(fā)生的意外可以作為工傷來(lái)處理。

我們假設企業(yè)均為員工繳納了工傷保險，因此在發(fā)生工傷支付的工傷賠償時(shí)，可做如下賬務(wù)處理：

發(fā)生地震后，企業(yè)墊付醫藥費等：

借：其他應收款——醫藥費

貸：銀行存款

企業(yè)收到社保部門(mén)賠償金時(shí)：

貸：其他應收款——醫藥費

如果保險的賠付并不足以補償企業(yè)支付的醫藥費，還需要企業(yè)額外再自行承擔的部分：

貸：應付職工薪酬——醫藥費或福利費

同時(shí)：

借：應付職工薪酬——醫藥費或福利費

該筆營(yíng)業(yè)外支出是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的，企業(yè)需要做的是留存好相關(guān)的證明資料。

還有一種情況是，企業(yè)已經(jīng)為員工繳納了意外傷害人身險的，可能會(huì )在員工傷亡后獲得超過(guò)醫藥費用的保險賠款，這時(shí)企業(yè)可以先作為其他應付款，再支付給家屬或員工本人。

對于工傷職工及其近親屬取得的工傷保險待遇，免征個(gè)人所得稅。

相關(guān)的政策是《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號）

　　一、對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規定取得的工傷保險待遇，免征個(gè)人所得稅。

　　二、本通知第一條所稱(chēng)的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。