固定資產(chǎn)處置會(huì )計核算為利得稅務(wù)為損失該如何納稅調整？

　問(wèn)：固定資產(chǎn)處置會(huì )計核算為利得稅務(wù)為損失該如何納稅調整?

　　A105090第一列會(huì )計賬載損失填寫(xiě)負數嗎?

　　解答：

　　會(huì )計核算與稅務(wù)處理存在差異是很正常的，對于稅會(huì )差異按規定進(jìn)行納稅調整即可。

　　固定資產(chǎn)處置時(shí)，如果處置收入大于固定資產(chǎn)賬面余額就會(huì )產(chǎn)生會(huì )計上的處置收益(資產(chǎn)處置損益)。但是，如果固定資產(chǎn)處置收入小于固定資產(chǎn)計稅基礎就會(huì )出現“資產(chǎn)損失”，按規定可以在稅前扣除。對于這種情況，最容易出現的是固定資產(chǎn)按照會(huì )計準則規定計提有減值準備的情況下，以及固定資產(chǎn)會(huì )計折舊采用了加速折舊而稅務(wù)折舊是按照直線(xiàn)法折舊的。

　　比如，某項固定資產(chǎn)賬面原值100萬(wàn)元(與計稅基礎初始值一致)，會(huì )計核算與稅務(wù)處理均采用直線(xiàn)法計提折舊60萬(wàn)元，但是會(huì )計核算還計提了10萬(wàn)元的減值準備?，F在處置對外銷(xiāo)售了35萬(wàn)元(不含稅，稅率13%)。

　　(一)會(huì )計處理

　　1.轉入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 30萬(wàn)元

　　累計折舊 60萬(wàn)元

　　固定資產(chǎn)減值準備 10萬(wàn)元

　　貸：固定資產(chǎn) 100萬(wàn)元

　　2.收到處置款項

　　借：銀行存款 39.55萬(wàn)元

　　貸：固定資產(chǎn)清理 35萬(wàn)元

　　應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 4.55(35×13%)

　　3.結轉

　　借：固定資產(chǎn)清理 5萬(wàn)元

　　貸：資產(chǎn)處置損益 5萬(wàn)元

　　(二)稅務(wù)處理

　　1.固定資產(chǎn)處置損益=30萬(wàn)元-(100萬(wàn)元-60萬(wàn)元)=-10萬(wàn)元，屬于資產(chǎn)損失。

　　2.企業(yè)所得稅填報

　　在《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調整明細表》的“四、固定資產(chǎn)損失”欄填報，在“資產(chǎn)損失直接計入本年損益金額”列填寫(xiě)-5萬(wàn)元，最后“納稅調整金額”列自動(dòng)顯示為10萬(wàn)元(正好是以前年度計提的減值準備金額)。