如何運用發(fā)票提高企業(yè)應對涉稅風(fēng)險舉措分析

　一、發(fā)票開(kāi)具與合同相匹配

　　合同與發(fā)票開(kāi)具相匹配的含義：

　　1.發(fā)票記載標的物的金額、數量、單價(jià)、品種必須與合同中約定的標的物的金額、數量、單價(jià)、品種相一致;

　　2.發(fā)票上的開(kāi)票人和收票人必須與合同上收款人和付款人(銷(xiāo)售方和采購方/勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方)相一致;如果不符合以上2點(diǎn)，一定是虛開(kāi)發(fā)票或有問(wèn)題的發(fā)票，必將產(chǎn)生不能抵稅的風(fēng)險，甚至觸犯刑法落入虛開(kāi)發(fā)票的罪名。

　　(一)發(fā)票開(kāi)具與合同不匹配的稅務(wù)風(fēng)險

　　后果：導致合同的經(jīng)濟糾紛

　　在買(mǎi)賣(mài)合同糾紛中，作為主張貨款的一方當事人，銷(xiāo)貨方往往會(huì )以開(kāi)具給對方當事人的增值稅發(fā)票為主要證據，要求增值稅發(fā)票上記載的購貨單位承擔付款義務(wù)，而進(jìn)貨單位則多以與銷(xiāo)售方不存在買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系，銷(xiāo)售方實(shí)際未交付標的物，發(fā)票上記載的標的物數量、價(jià)值與合同約定不相等進(jìn)行抗辯而拒絕付款。

　　【案例】甲公司受中間人委托直接開(kāi)具金額100多萬(wàn)元增值稅的發(fā)票給乙公司，乙公司也受該中間人委托分三次共支付了50萬(wàn)元貨款給甲公司。此后，因乙公司未支付余款，甲公司以增值稅發(fā)票、乙公司付款憑證向法院提起民事訴訟，要求乙公司支付所欠貨款50多萬(wàn)元。庭審中被告乙公司辯稱(chēng)其與原告甲公司既無(wú)書(shū)面合同也無(wú)口頭供貨合同，不存在拖欠原告甲公司貨款事實(shí)，原告甲公司在中間人的要求下代開(kāi)增值稅發(fā)票，并受中間人委托而付款，目的是減少差價(jià)。最終，法院認定原告甲公司僅憑增值稅發(fā)票無(wú)法確認買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系成立，駁回了原告甲公司的訴訟請求。

　　【解析】第一：在經(jīng)濟交往中，交易雙方在達成意向時(shí)最好簽訂書(shū)面合同，寫(xiě)清合同金額、產(chǎn)品規格等主要條款;第二：在合同的具體履行過(guò)程中，注意收集送貨單、接收單或進(jìn)倉單、入庫單等書(shū)面證據，特別是發(fā)票開(kāi)具必須與合同相匹配，以免在可能的訴訟中處于被動(dòng)而造成不必要的經(jīng)濟損失;第三：買(mǎi)賣(mài)雙方如果需要變更原先合同中約定的貨物價(jià)格，應重新簽訂買(mǎi)賣(mài)合同或簽訂補充協(xié)議。否則，僅憑增值稅發(fā)票所載單價(jià)來(lái)體現交易價(jià)格的變化，打官司時(shí)容易處于被動(dòng)局面。

　　【案例】發(fā)票開(kāi)具與合同不相匹配的合同糾紛案例分析

　　2020年12月31日，甲公司與乙公司簽訂鋼筋買(mǎi)賣(mài)合同，合同約定：甲公司為乙公司提供鋼筋，鋼筋開(kāi)票單價(jià)為2.78元/米，數量以實(shí)際發(fā)生為準。2021年4月25日，甲公司向乙公司開(kāi)具兩張增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上記載鋼筋單價(jià)為2.9914元/米，稅率13%，數量66136米，價(jià)稅合計為223560.36元(即鋼筋開(kāi)票單價(jià)為3.3803元/米)，乙公司已付款13.5萬(wàn)元，還欠甲公司貨款88560.36元。

　　問(wèn)題1：乙公司對甲公司開(kāi)具的兩張增值稅發(fā)票申請認證并抵扣。但乙公司以發(fā)票上的金額與合同上的金額不一致為由，拒絕向甲公司支付欠款88560.36元，甲公司將乙公司上訴到法院，請求法律進(jìn)行判決，最后法院判決乙公司須向甲公司支付欠款88560.36元。請分析法院的做法對嗎?

　　問(wèn)題2：如果甲公司與乙公司在簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同中的約定與開(kāi)給乙公司的增值稅發(fā)票上載明的標的物的品種、單價(jià)、金額和數量一致的情況下，乙公司欠甲公司的貨款88560.36元，肯定要履行還款責任。但是，本案中的甲公司開(kāi)給乙公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的單價(jià)、金額與合同上的約定不匹配，能否認定為甲公司多開(kāi)票給乙公司抵扣進(jìn)項稅額而構成虛開(kāi)增值稅發(fā)票?乙公司以合同約定與發(fā)票上記載的事項不一致而拒絕給甲公司付欠款，在法律上是否有效呢?

　　【解析】(1)甲公司是否構成虛開(kāi)增值稅發(fā)票。根據最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )<關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題>的解釋》第一條第二款規定：“有貨物購銷(xiāo)或者提供或接受了應稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為虛開(kāi)增值稅發(fā)票。如果合同上的金額或數量與發(fā)票上的金額或數量一致，則不構成虛開(kāi)增值稅發(fā)票。”

　　本案中的買(mǎi)受人乙公司接受銷(xiāo)售方甲公司開(kāi)具的增值稅發(fā)票并申請認證、抵扣等行為，可視為買(mǎi)受人乙公司已經(jīng)認可增值稅發(fā)票上記載的標的物品種、數量、價(jià)格等內容。符合合同價(jià)、結算價(jià)、發(fā)票價(jià)”三價(jià)統一”的原理。因此，甲公司沒(méi)有構成虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為。

　　(2)乙公司拒付甲公司余款是否有法律支持。本案中，甲公司以增值稅發(fā)票為主要證據，要求乙公司支付增值稅發(fā)票記載的價(jià)款。而乙公司認為增值稅發(fā)票記載的貨物價(jià)款與買(mǎi)賣(mài)合同約定價(jià)款不符，應以買(mǎi)賣(mài)合同約定的價(jià)款作為計價(jià)依據。

　　關(guān)于增值稅發(fā)票記載價(jià)款與合同約定價(jià)款異同應如何處理、存在較大爭議。主要有兩種觀(guān)點(diǎn):

　　(1)增值稅發(fā)票作為一般納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中從事商業(yè)活動(dòng)的重要憑證，主要是稅務(wù)機關(guān)計收稅金和扣減稅額的重要憑據，該憑據本身尚不具有單獨直接證明合同價(jià)款的證據效力。在合同有效的情形下，應以合同約定的價(jià)款作為計價(jià)依據。

　　(2)增值稅發(fā)票記載價(jià)款與合同約定價(jià)款不一致，原則上若買(mǎi)受人接受銷(xiāo)貨方開(kāi)具的增值發(fā)票并申請認證、抵扣等行為，可視為買(mǎi)受人已經(jīng)認可增值稅發(fā)票上記載的標的物品種、數量、價(jià)格等內容。

　　請問(wèn)，到底哪一種觀(guān)點(diǎn)是正確呢?

　　第一，如果交易雙方?jīng)]有簽訂合同，也沒(méi)用結算書(shū)、送貨單或進(jìn)倉單、入庫單等書(shū)面證據，則增值稅發(fā)票本身不具有單獨證明合同價(jià)款的證據效力，憑借增值稅發(fā)票向收票方索取款項，法律不支持。

　　第二，如果交易雙方簽訂了合同或雖沒(méi)有簽合同，但有結算書(shū)、送貨單或進(jìn)倉單、入庫單等書(shū)面憑證進(jìn)行佐證，出現增值稅發(fā)票上的價(jià)格與合同約定的價(jià)格不一致的情況，只要買(mǎi)受人接收銷(xiāo)貨方開(kāi)具的增值稅發(fā)票并申請認證、抵扣等行為，就可視為買(mǎi)受人已經(jīng)認可增值稅發(fā)票上記載的標的物品種、數量、價(jià)格等內容。憑借增值稅發(fā)票向收票方索取款項，法律予以支持。

　　因此，本案例中法院的判決是正確的。

　　二、納稅義務(wù)人開(kāi)具發(fā)票時(shí)間的選擇

　　(一)開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)的政策依據

　　《增值稅發(fā)票開(kāi)具指南》第二章第一節第四條規定:“納稅義務(wù)人應在增值稅納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生時(shí)開(kāi)具發(fā)票"。

　　基于此規定，納稅人開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)有兩種：

　　Ø一是納稅義務(wù)人在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，即使沒(méi)有收到款項也必須對外開(kāi)具增值稅發(fā)票;

　　Ø二是納稅義務(wù)人在沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，即使收到款項也不對外開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　如果不依照增值稅納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)去開(kāi)具發(fā)票，則一定存在稅收風(fēng)險。

　　(二)增值稅發(fā)票開(kāi)具依據的原則

　　發(fā)票開(kāi)具與合同相匹配

　　(三)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的涉稅條款分析

　　1、工業(yè)和貿易企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收政策分析

　　根據國家稅務(wù)總局公告2011年第40號，對增值稅納稅義務(wù)時(shí)間有關(guān)規定：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據也末開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第19條第1款規定：“銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。”

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》(財政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第三十八條規定：“條例第十九條第一款第(一)項規定的收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天,按銷(xiāo)售結算方式的不同，具體為:

　　第一，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天;

　　第二，采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天;

　　第三，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當天，無(wú)書(shū)面合同或書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當天;

　　第四，采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書(shū)面合同約定的收款日期的當天;

　　第五，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當天;

　　第六，銷(xiāo)售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據的當天。

　　不同銷(xiāo)售結算方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析：

　　第一種：直接收款方式

　　第二種：賒銷(xiāo)收款模式

　　第三種：預收貨款方式

　　【案例】渝興公司銷(xiāo)售設備，10月份發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，貨款共計3000萬(wàn)元，其中，第一筆1000萬(wàn)元，現金結算;第二筆2000萬(wàn)元，一年后收款。若企業(yè)全部采用直接收款方式的合同，則應當于當月全部計算銷(xiāo)售額，計提銷(xiāo)項稅額390萬(wàn)元(3000萬(wàn)×13%)。

　　【改變】對未收到的2000萬(wàn)元，通過(guò)與購買(mǎi)方簽訂賒銷(xiāo)和分期收款合同，約定收款日期為1年后，即可延緩一年的納稅時(shí)間。10月份只需交增值稅=1000×13%=130萬(wàn)元，一年后交增值稅=2000×13%=260萬(wàn)元。

　　【結論】采用賒銷(xiāo)和分期收款方式，可為企業(yè)節約大量流動(dòng)資金。

　　【提醒】

　　1.直接收款方式即“一手交錢(qián)一手交貨，錢(qián)貨兩清”。交易雙方，一方取得貨款或取得索取貨款的憑據(拿到貨款)，同時(shí)另一方取得交易的貨物或提貨憑據(拿到貨物所有權)。作為賣(mài)方，拿到貨物的同時(shí)貨物所有權交付給買(mǎi)方;作為買(mǎi)方，拿到貨物所有權的同時(shí)支付貨款。26

　　2.賒銷(xiāo)方式是以信用為基礎的銷(xiāo)售，買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂購貨協(xié)議后，賣(mài)方讓買(mǎi)方取走貨物，而買(mǎi)方按照協(xié)議在規定日期付款或分期付款形式付清貨款的過(guò)程。即賣(mài)方先發(fā)貨，后收取貨款，這里的發(fā)貨，賣(mài)方是不保留所有權的，而是將所有權轉移給買(mǎi)方，買(mǎi)方拿到貨物后完全擁有所有權和處置權。

　　2、建筑企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

　　根據財稅[2016]36號《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條和財稅[2017]58號文件第一條的規定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間具體規定如下:

　　第一，納稅人提供應稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。

　　第二，納稅人提供建筑服務(wù)采取預收款方式的，施工企業(yè)收取的預收款沒(méi)有發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)，預收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為建筑企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結算后，施工企業(yè)將"預收賬款"科目結轉到“工程結算"科目的當天。

　　【結論】

　　Ø如果業(yè)主或發(fā)包方強行要求建筑企業(yè)開(kāi)具發(fā)票，則該預收賬款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為建筑企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的當天;

　　Ø如果業(yè)主或發(fā)包方支付預付款給施工企業(yè)，不要求施工企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的情況下，則建筑企業(yè)收到預收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為:已經(jīng)發(fā)生建筑應稅服務(wù)并與業(yè)主或發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結算簽訂進(jìn)度結算書(shū),在財務(wù)上將"預收賬款"科目結轉到“工程結算”科目的當天。

　　三、發(fā)票抵稅稅法政策解析

　　(一)不征收流轉稅和流轉稅起征點(diǎn)以下收入如何開(kāi)票?

　　1、不征收流轉稅和流轉稅起征點(diǎn)的相關(guān)稅法規定

　　(1)國家稅法明文規定增值稅起征點(diǎn)以下的收入不征增值稅。財稅[2013]106號第四十五條規定：個(gè)人提供應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認定一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。

　　(2)國家稅收法律明文規定不征收增值稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第3號)規定：按照現行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，自2013年2月起，不征收增值稅。

　　(二)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的關(guān)鍵條件：

　　四流統一

　　四流：合同流、物流(或勞務(wù)流)、資金流和票流相互統一。

　　以下這些風(fēng)險你是否遇到過(guò)?

　　1.本來(lái)讓對方先開(kāi)發(fā)票再付款，可對方就是不答應;

　　2.讓對方開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對方卻開(kāi)來(lái)了增值稅普通發(fā)票;

　　3.想讓對方開(kāi)13%稅率發(fā)票，對方卻開(kāi)來(lái)了3%稅率的發(fā)票;

　　4.讓合同對家開(kāi)發(fā)票，結果拿來(lái)的卻是第三方的發(fā)票。

　　【案例】A公司與甲公司簽訂合同，合同簽訂的當事人是甲，在付款時(shí)卻要求A公司將款項付給乙，并由乙來(lái)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(甲乙公司是控股關(guān)系)

　　【分析】全行業(yè)“營(yíng)改增”的今天，絕對不能答應;物流、合同流、票流、資金流“四流”清晰。

　　建議把乙方作為合同共同方寫(xiě)入合同中。

　　請判斷：以下行為屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎?

　　A.提高收入：為了讓企業(yè)的收入額增加，與另一企業(yè)商量好互相買(mǎi)賣(mài)，提高營(yíng)業(yè)收入。

　　B.買(mǎi)發(fā)票：企業(yè)利潤太高，請稅點(diǎn)低的公司開(kāi)些發(fā)票沖成本。

　　C.母公司簽合同，子公司開(kāi)發(fā)票:有些工程項目為了方便，由母公司簽合同，由子公司收款開(kāi)發(fā)票。(建筑例外)

　　D.發(fā)票品名與實(shí)際不一致。

　　建筑公司特殊規定：(公告2017年11號)

　　建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)炔渴跈嗷蛘呷絽f(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人(以下稱(chēng)“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

　　發(fā)包方可以抵扣建筑企業(yè)非合同簽約方增值稅專(zhuān)用發(fā)票的條件：

　　1.合同簽約方的內部授權文件;

　　2.所授權的第三方一定與建筑企業(yè)是同一集團(母子公司);

　　3.發(fā)包方與承包方簽合同，授權的第三方提供勞務(wù)、收款并開(kāi)發(fā)票。

　　刑法認為，具有下列行為之一的，屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(1)沒(méi)有貨物購銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　(2)有貨物購銷(xiāo)或者提供或者接受了應稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;

　　(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形總結：

　　無(wú)貨，為他人開(kāi)發(fā)票

　　無(wú)貨，讓他人為自己開(kāi)發(fā)票

　　無(wú)貨，介紹他人開(kāi)發(fā)票

　　有貨，讓他人代開(kāi)

　　有貨，數量或金額不實(shí)。

　　【問(wèn)】總稅務(wù)機關(guān)如何對待接受的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?

　　惡意取得：補稅、滯納金、罰款;

　　善意取得：補稅、無(wú)滯納金、不罰款。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，從市場(chǎng)上采購原材料時(shí)，由于供應商是小規模納稅人，采購員就跟供應商商量，要求給予一定的折扣。供貨商不同意，雙方僵持不下。這時(shí)，供應商提出甲企業(yè)加6個(gè)點(diǎn)，他可以提供13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，請問(wèn)甲企業(yè)能否同意?是否存在稅務(wù)風(fēng)險?

　　【分析】

　　《發(fā)票管理辦法》第三十七條規定：虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任

　　刑法第二百零五條規定：

　　Ø虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣款的其他發(fā)票(類(lèi)似于增值稅專(zhuān)票的用途，如海關(guān)繳款書(shū))的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處兩萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;

　　Ø虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;

　　Ø虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財產(chǎn)。

　　【案例】某公司是一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，2020年3月，企業(yè)接到所在地稅務(wù)稽查局的通知，企業(yè)于2019年取得的某份由浙江XX貿易有限公司開(kāi)具布料發(fā)票屬于虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要求企業(yè)到稅務(wù)局配合調查。公司的采購員小王覺(jué)得很冤枉，這批布料是由他親自從浙江紹興的輕紡城采購的，貨物親自交接，貨款通過(guò)對公支付，合同等要素全部健全，怎么會(huì )是虛開(kāi)?你認為企業(yè)在這種情況下是否需要補稅?是否需要罰款?

　　【政策依據】《關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補稅款問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局2012年第33號)

　　Ø納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開(kāi)金額補繳增值稅;已就其虛開(kāi)金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規定給予處罰。

　　Ø納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為合法有效的扣稅憑證抵其進(jìn)項稅額。

　　所以本案例需要補稅。

　　【政策依據】國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知(國稅發(fā)【2000】187號)

　　【政策依據】《關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復》(國稅函〔2007〕1240號)納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被依法追繳已抵扣款，不加收滯納金。

　　Ø所以，本案例不需要繳納罰款和滯納金。

　　【問(wèn)】本案例是否需要補交企業(yè)所得稅呢?

　　【政策依據】《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》第二十九條“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應當合法、真實(shí)、完整”。所以，本案例取得的增值稅發(fā)票，成本不得在稅前扣除，需要補交企業(yè)所得稅。

　　【案例】甲企業(yè)是專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)水泥的企業(yè)，為一般納稅人。2019年，甲公司采購員小王向乙公司購進(jìn)一批石膏粉，并與乙方簽訂了50萬(wàn)元的購銷(xiāo)合同。但是，由于乙方屬小規模納稅人，無(wú)權開(kāi)13%增值稅發(fā)票。乙方的業(yè)務(wù)員就對小王說(shuō)：“不就是想要一張13%的增值稅發(fā)票嗎?想想辦法也不是不可以。我們的供應商都有增值稅發(fā)票，我們從供應商(丙)采購生石膏時(shí)，就不讓供應商給開(kāi)發(fā)票了，讓他們直接給你開(kāi)出來(lái)就可以了。”請問(wèn)小王能同意嗎?

　　【分析】1.甲方與乙方簽訂的是采購合同;2.甲方向乙方付貨款;3.乙方向甲方發(fā)貨;4.丙方將發(fā)票開(kāi)給甲方。以這種方式取得發(fā)票導致的結果即為甲方(購買(mǎi)方)惡意取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，丙方虛開(kāi)(替別人開(kāi))增值稅發(fā)票?！舅伎肌磕敲慈绾尾拍艽俪纱隧椊灰啄?

　　【措施】假設小王需要購進(jìn)100萬(wàn)元石膏，根據加工方乙方的實(shí)際情況生產(chǎn)這100萬(wàn)元的產(chǎn)品需要購進(jìn)70萬(wàn)元原材料。步驟一：由甲方(小王)直接與丙方簽訂購銷(xiāo)合同，并付70萬(wàn)元給丙方，再將丙方的貨物直接移送乙方;步驟二：甲方(小王)與乙方簽訂30萬(wàn)元的加工合同，由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣，甲方就能從丙處取得70萬(wàn)元的13%增值稅專(zhuān)用發(fā)票;同時(shí)要求乙方開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　A與B的購銷(xiāo)合同權利(或合同)轉讓協(xié)議(簡(jiǎn)易)

　　轉讓人：B(甲方)受讓人：C(乙方)第三人：A(丙方)

　　根據《中華人民共和國合同法》及其相關(guān)規定，甲方、乙方、丙方本著(zhù)平等、自愿、互惠互利的原則，就甲方與丙方×年×月×日簽訂的購銷(xiāo)合同中甲方的收款請求權(或者全部的權利義務(wù))轉讓給乙方事宜達成以下協(xié)議，各方共同信守。

　　第一條：甲方與丙方簽訂的上述購銷(xiāo)合同，金額為×元，甲方為賣(mài)方(收款方)，甲方該合同下的權利和義務(wù)自×年×月×日轉移給C。

　　第二條：該合同項下違約金請求權不予轉讓。

　　第三條：丙方應按原購銷(xiāo)合同規定，于×年×月×日前向乙方支付貨款×元。乙方銀行賬號為：×××

　　第四條：本合同自簽字之日起生效，三方各執一份。

　　引申思考：A(買(mǎi)方)與B(賣(mài)方)的購銷(xiāo)合同權利(或)轉讓協(xié)議是否涉稅?

　　1.增值稅?2.印花稅?3.企業(yè)所得稅?

　　【分析】

　　Ø增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　Ø企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。

　　(三)不可在企業(yè)所得稅稅前扣除的八項支出根據《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十條的規定：企業(yè)在計算應納稅所得額時(shí)，下列支出不得在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　Ø向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　Ø企業(yè)所得稅稅款;

　　Ø稅收滯納金;

　　Ø罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失;

　　Ø本法第九條規定以外的捐贈支出;

　　Ø贊助支出;

　　Ø未經(jīng)核定的準備金支出;

　　Ø與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

　　根據以上規定，即使企業(yè)發(fā)生的支出取得了發(fā)票，但是該項支出如果與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，也不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。如果進(jìn)行了扣除，則屬于虛列支出，漏繳企業(yè)所得稅，將面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

　　財務(wù)費用能否稅前扣除情形總結：

　　(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款

　　非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款是最常見(jiàn)的一種情況，金融企業(yè)一般指國家批準的能從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，如：銀行、信用社、財務(wù)公司、信托公司、小額貸款公司等金融機構。金融企業(yè)的貸款利率均實(shí)行國家規定，可根據借款合同規定利率計算貸款利息，即可據實(shí)稅前扣除，一般不需要進(jìn)行納稅調整。

　　(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)籌資借款時(shí)，其發(fā)生的利息支出可以稅前扣除的條件，必須以金融企業(yè)同期同類(lèi)的業(yè)務(wù)貸款利率為標準，不超過(guò)按照此標準貸款利率計算出的數額部分才可以稅前扣除，超出部分應調增應納稅所得額，是不可稅前扣除的。

　　【案例】某企業(yè)去年度的借款利息費用為25.2萬(wàn)元，其中包括以年利率6%向銀行借入的300萬(wàn)元資金的全年借款利息18萬(wàn)元，剩余的利息為以年利率8%向其他非金融企業(yè)借入的90萬(wàn)元生產(chǎn)用資金的借款利息(銀行同期同類(lèi)的貸款年利率為6%)，該企業(yè)在去年計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)可以扣除的利息費用是多少?

　　【解析】

　　1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款時(shí)的利息支出，可以全額在所得稅稅前扣除。故：在計算應納稅所得額時(shí)扣除的銀行借款利息費用=300×6%=18萬(wàn)元

　　2、非金融企業(yè)向其他非金融企業(yè)借款必須以金融企業(yè)同期同類(lèi)的業(yè)務(wù)貸款利率為標準。

　　故：可在稅前扣除的利息費用=90×6%=5.4萬(wàn)元

　　3、計算年度應納稅所得額時(shí)可扣除的利息費用=18+5.4=23.4萬(wàn)元。

　　(三)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間借款利息支出

　　1.關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款業(yè)務(wù)交易是按照獨立原則執行的，則其相互之間的借款利息支出據實(shí)稅前扣除。

　　2.當借款企業(yè)的實(shí)際稅負低于或等于境內貸款關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負時(shí)，借款企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出可以稅前扣除。

　　3.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實(shí)行“比例扣除”的方法，即接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)的比例為5∶1;其他企業(yè)的比例為2∶1。符合比例部分的借款利息支出，可以稅前扣除，超出比例限制部分的借款利息支出不能稅前扣除，當期必須調增應納稅所得額，這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。

　　4.如果企業(yè)既從事金融業(yè)務(wù)，也從事非金融業(yè)務(wù)，則其付給關(guān)聯(lián)方的利息支出必須按這兩種業(yè)務(wù)情況合理分開(kāi)計算，若不能合理分開(kāi)，只能按照其他企業(yè)的比例(2∶1)限制計算出的利息部分可以稅前扣除，超出的利息不能稅前扣除。