納稅人無(wú)償提供應稅服務(wù)、轉讓不動(dòng)產(chǎn)等情形視同銷(xiāo)售，你開(kāi)票了沒(méi)？

視同銷(xiāo)售，能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎?

"實(shí)務(wù)中，常發(fā)生納稅人無(wú)償提供應稅服務(wù)、轉讓不動(dòng)產(chǎn)等情形，根據增值稅的相關(guān)規定，轉讓方需作“視同銷(xiāo)售”處理，但能否視同一般的銷(xiāo)售行為，由轉讓方向受讓方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，政策未予以明確。"

在實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)擔心，由于視同銷(xiāo)售未發(fā)生現金支付，如果開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則存在因發(fā)票流與現金流不一致，而存在被認定虛開(kāi)風(fēng)險。

并且，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)的規定，認定不屬于虛開(kāi)專(zhuān)票的第二項條件是開(kāi)票方取得了銷(xiāo)售款項或索取銷(xiāo)售款項憑據，而視同銷(xiāo)售則無(wú)法滿(mǎn)足該項條件。

關(guān)于是否認定屬于虛開(kāi)問(wèn)題，《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》(國稅發(fā)〔1996〕210號)、《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)等文件的認定條件在于開(kāi)票方和受票方之間不具備真實(shí)交易或開(kāi)票內容與符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符，未以發(fā)生現金支付作為判斷虛開(kāi)的條件之一。

而國家稅務(wù)總局公告2014年第39號規定的第二項條件僅為認定不屬于虛開(kāi)專(zhuān)票的充分條件之一，無(wú)法根據該規定推斷未取得銷(xiāo)售款項或索取銷(xiāo)售款項憑據的行認定屬于虛開(kāi)專(zhuān)票。

根據上述分析，筆者認為，無(wú)償提供服務(wù)或轉讓不動(dòng)產(chǎn)情形下，雖未發(fā)生現金對價(jià)，但是交易雙方仍具備真實(shí)交易，不能因此列入虛開(kāi)發(fā)票認定范圍。

此外，參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕122號)第三條規定：“一般納稅人將貨物無(wú)償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據受贈者的要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。”

即，無(wú)償贈送貨物情形下，贈送方可在受贈方的要求下開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然該項規定僅針對無(wú)償贈送貨物情形，但是在全面“營(yíng)改增“以后，無(wú)償提供應稅服務(wù)、轉讓不動(dòng)產(chǎn)等行為列入增值稅征稅范圍，仍可以參照該政策口徑。

因此，在實(shí)務(wù)中發(fā)生“視同銷(xiāo)售”情形的：

一方面，應留存發(fā)生視同銷(xiāo)售行為的相關(guān)資料，證明存在真實(shí)交易，可由轉讓方向受讓方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由后者作為資產(chǎn)入賬憑證及進(jìn)項稅抵扣(發(fā)生貸款服務(wù)、娛樂(lè )服務(wù)等不得抵扣進(jìn)項稅情形的除外);

另一方面，應根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅[2016]36號)第四十四條的規定，合理確認視同銷(xiāo)售計稅依據并作為開(kāi)票金額。

來(lái)源：正坤財稅     作者：袁晨新