個(gè)人所得稅改革，加速個(gè)稅改革促進(jìn)共同富裕

2022年3月5日，國務(wù)院總理李克強作的《政府工作的報告》中表示，今年，要完善三孩生育政策配套措施，將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除，發(fā)展普惠托育服務(wù)，減輕家庭養育負擔。

按照目前執行的《個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除操作辦法（試行）》中，子女教育一項，納稅人享受符合規定的專(zhuān)項附加扣除的計算時(shí)間為：學(xué)前教育階段，為子女年滿(mǎn)3周歲當月至小學(xué)入學(xué)前一月。學(xué)歷教育，為子女接受全日制學(xué)歷教育入學(xué)的當月至全日制學(xué)歷教育結束的當月。

因此，此次將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個(gè)稅抵扣中，無(wú)疑成為一大利好。

事實(shí)上，作為調節居民收入分配的重要稅種，一直以來(lái)，個(gè)稅都承擔了重要使命。

不過(guò)，在代表委員們看來(lái)，當前個(gè)稅仍存在起征點(diǎn)偏低、稅率分檔差距較大等問(wèn)題。如何更好地完善個(gè)稅改革，目前仍在建議討論中。

建議切實(shí)減負

個(gè)稅怎樣調、調多少、調什么方面，一直是備受爭議的話(huà)題。

針對老百姓最關(guān)心的個(gè)稅起征點(diǎn)問(wèn)題，全國人大代表、格力電器董事長(cháng)董明珠建議，將個(gè)稅起征點(diǎn)從5000元/月提高至1萬(wàn)元/月，同時(shí)，在全年應納稅所得額分級最高檔96萬(wàn)元/年的基礎上增設一檔200萬(wàn)元/年，可以對應稅率50%-55%，這樣可以進(jìn)一步優(yōu)化調整超額累進(jìn)稅率的層級、級距，促使減稅向中低收入人群傾斜。

不過(guò)，相較于將起征點(diǎn)從5000元提高到1萬(wàn)元，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認為，更應該切實(shí)減輕工薪階級的負擔，可以適當地、更精準地調節專(zhuān)項附加扣除。

比如可以增加二孩、三孩，子女撫養、幼兒教育、嬰幼兒撫養等專(zhuān)項扣除所得稅，有針對性地貫徹公共政策、社會(huì )政策。

全國政協(xié)委員、民盟陜西省委副主委、西安交通大學(xué)經(jīng)濟與金融學(xué)院教授李香菊發(fā)現，在實(shí)際操作中，個(gè)稅稅制也存在一些問(wèn)題，比如一些收入相對較高的群體，將個(gè)人所得作為企業(yè)的投資，或者將個(gè)人所得轉換為企業(yè)的股權，以此來(lái)規避個(gè)人所得稅負。這種做法在中國的影視業(yè)界、網(wǎng)絡(luò )直播領(lǐng)域表現的尤為明顯。

“主要原因是企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率相對較低，而個(gè)人所得稅對綜合所得實(shí)行七級累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%，對高收入者而言，二者之間的稅率差較大。因此，應在共同富裕的目標導向下加快完善我國現行個(gè)人所得稅制。要更多地考慮民生問(wèn)題，適當增加優(yōu)化費用扣除項目，同時(shí)也要堵塞稅收漏洞，加強監管。”李香菊表示。

在華夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院創(chuàng )始院長(cháng)、中國財政科學(xué)研究院研究員賈康看來(lái)，高收入人群稅率應該按實(shí)際情況區分，比如，個(gè)稅減免政策應與高端人才引進(jìn)和培育掛鉤，充分注重完善專(zhuān)家型、創(chuàng )新型人才的激勵機制來(lái)調節個(gè)稅。

“按照現在稅率，如果每月收入8萬(wàn)元以上，也就是全年綜合收入96萬(wàn)元以上的納稅人，要按照45%的最高邊際稅率納稅，96萬(wàn)元以上的收入差不多要拿走一半。當前，中國現在要面對國際競爭，這不利于穩住高端人才隊伍。”賈康說(shuō)。

賈康建議，應借鑒深圳、海南等地的一些先行做法，將中國個(gè)稅最高邊際稅率從45%降至30%以?xún)?，最好和企業(yè)所得稅25%的標準拉平。

全國人大代表、廣汽集團董事長(cháng)曾慶洪則建議，國家應建立個(gè)稅起征金額標準指數化動(dòng)態(tài)調整機制；擴大專(zhuān)項附加扣除的范圍，強化與國家生育政策和社會(huì )保障體系的銜接；適當調整累進(jìn)稅率檔次，增加40%的稅率檔，并在高收入人群再增加一檔稅率，同時(shí)修改相應的應納稅所得額，鼓勵高收入人群多作貢獻。

營(yíng)造共同富裕的環(huán)境

2019年10月，黨的十九大報告確定了“到2035年要實(shí)現中等收入群體比例明顯提高”的發(fā)展目標，并提出了“擴大中等收入群體，增加低收入者收入，調節過(guò)高收入”的行動(dòng)目標。

當前，“培育和擴大中等收入群體”已成為我國社會(huì )發(fā)展的一項重大戰略決策，并成為黨和國家工作的重點(diǎn)之一。

縮小貧富差距是實(shí)現共同富裕的根本要求。在其中，個(gè)稅發(fā)揮了重要的調節收入分配作用。

李香菊建議，應擴大綜合所得的征稅范圍。將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得課稅范圍，避免個(gè)人所得稅變成“工薪稅”；逐步將高收入群體的財產(chǎn)性所得、資本收益納入綜合所得征稅范圍；完善對高收入群體的綜合征管制度，堵塞以企業(yè)名義購買(mǎi)私人住宅、汽車(chē)、網(wǎng)絡(luò )直播等花樣繁多規避納稅義務(wù)的法律漏洞。

民盟中央也建議，進(jìn)一步擴大綜合征收的范圍，可以將財產(chǎn)性所得、資本所得等也逐步納入綜合所得稅中，適當降低最高邊際稅率，可以將邊際稅率降低到40%左右，或者提高征收門(mén)檻。同時(shí)，還應增加專(zhuān)項稅扣除項目，如加大兒童稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步完善“子女教育稅前扣除”，目前子女接受全日制學(xué)歷教育的支出可以按照每個(gè)子女每月1000元的標準定額扣除，可將范圍拓寬并進(jìn)一步提高抵扣額度。

在李香菊看來(lái)，應在國際稅收改革“雙支柱”的規則下，積極探索數字經(jīng)濟超額利潤的征稅方式及分配問(wèn)題，并有效防范行業(yè)壟斷風(fēng)險，遏制以壟斷和不正當競爭手段獲取收入的行為，為實(shí)現共同富裕營(yíng)造公平、公正、公開(kāi)的社會(huì )環(huán)境。

改革開(kāi)放后，個(gè)人所得稅改革幾點(diǎn)思考

改革開(kāi)放以來(lái)，在沒(méi)有先例可循的條件下，我國獨創(chuàng )性地建立和健全了對個(gè)人收入進(jìn)行調節的稅種體系，逐步建立起適應我國實(shí)際的個(gè)人所得稅制度，改革的路徑和內容具有鮮明的中國特色。

我國個(gè)人所得稅在改革開(kāi)放初期是內外兩套稅制，且對內是多稅種、多層次調節復合稅制，1994年實(shí)行內外統一的個(gè)人所得稅制度，這也是《個(gè)人所得稅法》的第一次修正。

此后，《個(gè)人所得稅法》根據不同時(shí)期的經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展需要，經(jīng)過(guò)了多次的修訂，到2018年的第七次修正，建立起目前的綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅制度。

稅務(wù)部門(mén)采取現代化手段，通過(guò)預填報的方式，在2020年上半年圓滿(mǎn)完成實(shí)施綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅后的首次匯算清繳工作，初步解決了綜合與分類(lèi)相結合個(gè)人所得稅在征收管理上的難題，為個(gè)人所得稅進(jìn)一步改革拓寬了道路，為各種改革方案的順利實(shí)施提供了可能性。

一、我國個(gè)人所得稅改革歷程積累了有益的經(jīng)驗

我國個(gè)人所得稅從1980年9月10日開(kāi)征，至今已有四十多年的歷史。我國個(gè)人所得稅制度在四十多年的發(fā)展歷程中，積累了許多有益經(jīng)驗。

（一）堅持中國特色的個(gè)人所得稅改革道路

黨的十一屆三中全會(huì )以后，為適應對外開(kāi)放需要、維護國家稅收權益、解決遵從國際慣例對境外人員在我國取得的收入征收個(gè)人所得稅的實(shí)際問(wèn)題，1980年9月10日由全國人民代表大會(huì )第三次會(huì )議通過(guò)并頒布實(shí)施《個(gè)人所得稅法》，主要對外籍人士征收。隨著(zhù)改革開(kāi)放的深入，我國逐步打破了個(gè)人收入分配上的平均主義。為了合理調節個(gè)人收入分配，我國根據國內居民收入分配特點(diǎn)，先后開(kāi)征了國營(yíng)企業(yè)獎金稅、國營(yíng)企業(yè)工資調節稅、集體企業(yè)獎金稅、事業(yè)單位獎金稅、城鄉個(gè)體工商戶(hù)所得稅、個(gè)人收入調節稅。

從1987年開(kāi)始，我國對個(gè)人收入進(jìn)行調節的稅種形成了一個(gè)按納稅人類(lèi)型、內外有別，且對內是多稅種、多次征的復合稅制體系。具體而言，對外籍個(gè)人（含港澳臺同胞）開(kāi)征個(gè)人所得稅，對不是城鄉個(gè)體工商戶(hù)的我國公民開(kāi)征個(gè)人收入調節稅，對城鄉個(gè)體工商戶(hù)征收城鄉個(gè)體工商戶(hù)所得稅，同時(shí)對國營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和事業(yè)單位發(fā)放給個(gè)人的獎金、工資從發(fā)放源頭征收獎金稅、工資調節稅，實(shí)行總額調節。

在改革開(kāi)放初期，我國開(kāi)創(chuàng )性地采用了7個(gè)稅種構成的復合稅制，對不同個(gè)人的不同收入來(lái)源，在不同環(huán)節進(jìn)行適當調節，在國際稅收歷史上是沒(méi)有先例可循的，走出了一條中國特色的個(gè)人所得稅改革道路。

（二）堅持積小勝為大勝的漸進(jìn)改革方式

隨著(zhù)改革開(kāi)放的深入和經(jīng)濟社會(huì )的迅速發(fā)展，對不同個(gè)人征收不同的稅種，且在多個(gè)環(huán)節對個(gè)人收入重復征稅的問(wèn)題日益突出。從1994年1月1日起，通過(guò)廢止和合并6個(gè)對個(gè)人收入進(jìn)行直接調節的稅種，我國形成了新中國成立以后第一套比較完整、內外統一的個(gè)人所得稅制度，個(gè)人所得稅也成為我國境內直接對個(gè)人收入進(jìn)行調節的唯一稅種。

1994年個(gè)人所得稅制度統一后，我國又先后六次對《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行修訂：調整對個(gè)人儲蓄存款利息課稅的相關(guān)政策；適當提高工資、薪金所得項目的綜合費用扣除標準，擴大納稅人自行申報的范圍，增加扣繳義務(wù)人的代扣代繳義務(wù)；調整工資、薪金所得稅率級次和級距，也相應調整個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率級距，將稅款入庫時(shí)間由次月7日內改為15日內等?！秱€(gè)人所得稅法》的基本框架沒(méi)有大的變動(dòng)，但《個(gè)人所得稅法》的每一次修訂，都適應了經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的需要，在一定程度上緩解了分類(lèi)所得稅制費用扣除比較單一等帶來(lái)的問(wèn)題，回應了社會(huì )各界對個(gè)人所得稅改革的要求，也為之后的個(gè)人所得稅改革創(chuàng )造了條件。這一階段的個(gè)人所得稅改革，起到了積小勝為大勝的作用，是漸進(jìn)式改革的典范。

（三）充分借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗

隨著(zhù)我國經(jīng)濟社會(huì )的發(fā)展，個(gè)人收入來(lái)源渠道日益增多，個(gè)人收入差距有所拉大，分類(lèi)個(gè)人所得稅對個(gè)人收入分配調節的缺點(diǎn)越來(lái)越突出。

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會(huì )第五次會(huì )議表決通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，修訂的主要內容是：從2019年1月1日起，將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得合并起來(lái)計算納稅；子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人的支出作為專(zhuān)項附加項目予以扣除；將綜合所得的基本減除費用標準提高到5 000元/月（6萬(wàn)元/年）；對稅率和稅率級距也進(jìn)行了適度調整。修訂后的《個(gè)人所得稅法》還規定了自行申報、納稅人識別號、反避稅條款、部門(mén)信息共享、部門(mén)協(xié)同管理以及納稅信用運用等條款。這是我國《個(gè)人所得稅法》自1980年出臺以來(lái)的第七次修正。此次修正使我國個(gè)人所得稅制度由分類(lèi)所得稅制轉向綜合與分類(lèi)相結合的稅制。

此次個(gè)人所得稅改革大膽吸收國外個(gè)人所得稅制度及征管的經(jīng)驗，解決了專(zhuān)項附加扣除的申報特別是匯算清繳涉及到的補稅或退稅等難點(diǎn)問(wèn)題。從實(shí)際運行效果看，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)創(chuàng )新管理理念和采用先進(jìn)技術(shù)手段，吸取了國內外個(gè)人所得稅改革的經(jīng)驗和教訓，在2020年便捷、高效地完成了我國首次個(gè)人所得稅年度匯算工作，許多做法在國際上都處于領(lǐng)先水平，保障了個(gè)人所得稅改革的順利實(shí)施。

回顧我國的個(gè)人所得稅改革，我們既堅持走中國特色的稅制改革道路，又充分吸收國外的稅制改革經(jīng)驗，同時(shí)不盲目追求稅制的先進(jìn)性，按我國經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的現實(shí)嚴格把握改革節奏。

二、國外個(gè)人所得稅制借鑒

盡管隨著(zhù)經(jīng)濟全球化趨勢的發(fā)展，人員在各國的流動(dòng)日益方便，人員跨國流動(dòng)數量增加，但從世界各國特別是二十國集團（G20）成員的個(gè)人所得稅政策實(shí)際情況看，除了居民納稅人、所得、稅率、基本扣除、減免等一些基本概念和大的框架基本相同外，各國都會(huì )根據本國的國情制訂相應的個(gè)人所得稅政策，各國之間的個(gè)人所得稅政策差異化越來(lái)越明顯。盡管如此，通過(guò)對各國個(gè)人所得稅政策的梳理，還是有許多具體政策值得我們借鑒。

（一）費用扣除項目越來(lái)越多樣化

雖然各國的具體扣除制度均不相同，但是一般來(lái)講，世界各國在傳統的費用扣除上均增加了符合國情的其他扣除措施。對于交通費用、差旅費用、培訓費用、醫療費用、醫療和養老保險費用、退休保險和基金、喪葬費、子女教育費用、撫養費、分居贍養費、房屋貸款利息、捐贈等，都可以視為取得所得而花費的成本或者代價(jià)。多數國家規定這些費用可以扣除，但是對某些開(kāi)支有限定數額或者比例的規定，即最多只能扣除一定數額或者一定比例的費用，超過(guò)的部分不允許扣除。還有的采取比例限制和限額扣除同時(shí)適用的政策，以減少個(gè)人成本費用扣除的濫用。

有的國家將家政費用也納入了扣除范圍。例如，阿根廷規定準予扣除納稅人支付給女傭和其他家政人員的報酬，但同時(shí)規定，若家政人員是為一對夫妻服務(wù)，且二者皆有應稅所得，則只有其中一人可扣除該費用。加拿大規定，準予扣除納稅人因外出工作或接受資格教育無(wú)法照顧子女發(fā)生的托兒費，如果配偶雙方均有工作，托兒費扣除必須由配偶中應納稅所得額較低的一方申請。德國規定，單親家庭或者夫妻雙方（聯(lián)合申報）可以扣減托兒費的三分之二，但最高不能超過(guò)4 000歐元。

還有的國家規定，限額扣除的額度可以結轉以后年度。例如，阿根廷規定，人壽保險費可扣除，上限為每納稅年度996.23比索，在合同生效期，超出部分準予結轉，但不能超過(guò)上述每年的限額。俄羅斯規定，建造或購買(mǎi)住房時(shí)發(fā)生的費用可以在住房稅收寬免（財產(chǎn)稅收扣除）范圍內進(jìn)行扣除，個(gè)人一生最高不超過(guò)200萬(wàn)盧布（2008年1月1日之前建造或購買(mǎi)的住房為100萬(wàn)盧布），相應納稅期間內未使用的稅收寬免額度可結轉至以后期間使用。

（二）注重基本扣除累退性問(wèn)題的解決

由于各國個(gè)人所得稅稅率一般是超額累進(jìn)稅率，適用更高個(gè)人所得稅邊際稅率的納稅人，每增加1元稅前扣除額，其減少的應納稅額更高。

例如，如果提高1500元的稅前扣除額，適用45%最高邊際稅率的納稅人，可以減少675元的應納稅款，而適用3%邊際稅率的個(gè)人，則只能減少45元的應納稅款。

為了減少或消除基本扣除累退性問(wèn)題，解決基本扣除標準提高使得高收入者受益更大的稅前扣除制度弊端，有的國家干脆取消了個(gè)人基本扣除，如澳大利亞、法國、印度、俄羅斯、土耳其；有的國家則采用了稅收抵免制，即不管個(gè)人收入高低，只抵免一定數額的稅款，如意大利、墨西哥、英國。墨西哥規定，工薪所得在每月預扣個(gè)人所得稅時(shí)采用稅收抵免制度，通過(guò)制度設計，使得工資薪金所得越低，稅收抵免越高，工資薪金所得越高，稅收抵免越低，直至為零。

還有一些國家規定，當個(gè)人應納稅總所得超過(guò)一定水平時(shí)，個(gè)人的基本扣除額便開(kāi)始逐步減少，直至個(gè)人基本扣除為零，使收入特別高的個(gè)人不能享受個(gè)人基本扣除，以增加公平。

如英國2020—2021財年個(gè)人所得稅的基本扣除額為12 500英鎊，如果納稅人調整后總所得超過(guò)100 000英鎊時(shí)，每超過(guò)2英鎊，減少1英鎊的基本扣除額，直至基本扣除額為零。英國對贍養扣除，也有隨收入增加而逐步減少直至取消的規定。

韓國對于工資所得則專(zhuān)門(mén)制定了一套稅前扣除辦法，根據工資水平給予不同的稅前扣除額，實(shí)際上是一套類(lèi)似個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表式的稅前扣除表，工薪所得越高，稅前扣除比例越少，目的是防止高收入個(gè)人實(shí)際獲得更多的稅收優(yōu)惠。

（三）注重個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的協(xié)調

正常情況下，個(gè)人作為投資者或者企業(yè)的股東，從企業(yè)稅后（企業(yè)利潤首先要在企業(yè)環(huán)節繳納企業(yè)所得稅，然后才分配給股東等）利潤分配過(guò)程中獲得的股息、紅利，需繳納個(gè)人所得稅，所以，股息、紅利等存在重復課稅。

為了解決這一問(wèn)題，美國和意大利擴大了個(gè)人所得稅的適用范圍，將部分有限責任公司（一般是規模較小的企業(yè)）的股東也視同個(gè)人所得稅的納稅人進(jìn)行處理——“先分后稅”，實(shí)際上在企業(yè)層面不再征企業(yè)所得稅，只對分配到個(gè)人名下（按股權比例）的利潤征收個(gè)人所得稅，起到了鼓勵個(gè)人投資中小企業(yè)的作用。

例如，美國專(zhuān)門(mén)制定了S公司條款。按照該條款的規定，S公司的股東必須符合以下條件：股東不超過(guò)100個(gè)，股東中不得有非居民外國人，股票種類(lèi)應是單一的，公司的股票100%由公司股東持有。如果符合S公司的規定，則該公司的利潤或者損失按比例分配給股東，作為股東的經(jīng)營(yíng)所得或者損失申報個(gè)人所得稅。意大利規定，在特定條件下，股東不超過(guò)10名自然人的有限責任公司和股東（或合伙人）不超過(guò)20名自然人的有限責任合伙公司，可以選擇作為稅收透明實(shí)體。稅收透明實(shí)體的所得將直接分配給股東（或合伙人）繳納個(gè)人所得稅。這一規定的好處是避免了雙重征稅，有利于鼓勵個(gè)人投資、促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）注重個(gè)人養老賬戶(hù)稅收優(yōu)惠政策的建立

世界上一些國家養老保險方面最有特色的是個(gè)人養老賬戶(hù)，即個(gè)人自愿每年將固定的資金存入國家批準的個(gè)人養老賬戶(hù)，由符合條件的機構管理相關(guān)資金，個(gè)人可以選擇不同的機構管理自己的資金，在達到退休年齡后再領(lǐng)取相應的退休金。許多國家，在國家強制養老保險、企業(yè)年金和個(gè)人養老賬戶(hù)三者中，個(gè)人養老賬戶(hù)已成為最重要的養老資金來(lái)源。

各國對于個(gè)人養老賬戶(hù)的個(gè)人所得稅政策主要有兩種。

一種是在個(gè)人存錢(qián)進(jìn)入個(gè)人養老賬戶(hù)時(shí)，存入的數額不作任何稅前扣除，但在個(gè)人符合退休條件后，從個(gè)人養老賬戶(hù)取出資金時(shí)，則予以免稅。例如，美國規定，納稅人存入個(gè)人養老賬戶(hù)的金額是不能稅前扣除的，但只要個(gè)人達到59.5歲以上，且存入個(gè)人養老賬戶(hù)金額5年以上，則從個(gè)人養老賬戶(hù)中取出的錢(qián)免稅。

另一種是個(gè)人存錢(qián)進(jìn)入個(gè)人養老賬戶(hù)時(shí)，存入的數額在限額內（或按比例）允許扣除，在達到退休年齡后，從養老賬戶(hù)中領(lǐng)取的資金全額并入普通所得中繳納個(gè)人所得稅（也有部分國家予以免稅）。這種辦法也被稱(chēng)為“稅收遞延”。例如，巴西對于個(gè)人養老賬戶(hù)，在存入資金時(shí)，允許稅前扣除個(gè)人收入的12%，但在領(lǐng)取養老金時(shí)，則當作普通所得課稅。英國的職業(yè)退休計劃和個(gè)人養老計劃，個(gè)人注入資金時(shí)每年可限額稅前扣除，個(gè)人在領(lǐng)取退休金時(shí)，按普通所得課稅。印度對符合條件的退休金免征個(gè)人所得稅，同時(shí)對個(gè)人支付給人壽保險公司的個(gè)人退休金計劃，在支付資金時(shí)允許限額稅前扣除。又如，印度尼西亞對超過(guò)一定數額的退休金才課稅，但同時(shí)規定，由個(gè)人支付的符合條件的退休基金可以全額扣除。俄羅斯規定，源于個(gè)人退休基金的退休金免稅，且相關(guān)的開(kāi)支可以稅前扣除。

目前，大多數國家都在個(gè)人養老賬戶(hù)的資金注入或資金領(lǐng)取時(shí)，給予一定的稅收優(yōu)惠，這里只是列舉了一些筆者認為最值得我國近期借鑒的幾個(gè)方面。

三、對我國個(gè)人所得稅下一步改革的幾點(diǎn)思考

我國個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)2018年的改革，稅制公平水平和征收管理水平都上了一個(gè)新臺階，為下一步個(gè)人所得稅的改革和有效管理創(chuàng )造了有利條件。筆者認為，應根據我國個(gè)人所得稅改革四十多年的經(jīng)驗，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，結合我國經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展實(shí)際，對我國的個(gè)人所得稅進(jìn)行漸進(jìn)式改革。

（一）近期改革建議

針對近期國家經(jīng)濟社會(huì )政策的調整，特別是生育政策放開(kāi)、人口老年化、鼓勵創(chuàng )業(yè)創(chuàng )新和實(shí)施國家人才戰略，個(gè)人所得稅應適應經(jīng)濟社會(huì )政策的變化，在進(jìn)一步促進(jìn)民生改善和實(shí)施國家人才戰略等方面有所作為。

1.適當增加或改革專(zhuān)項附加扣除項目。一是在產(chǎn)婦符合國家生育政策生育孩子的當年，給予固定的稅前專(zhuān)項扣除額，以體現鼓勵生育、體恤民生的政策意圖。二是對于學(xué)齡前兒童照看費、托兒費，比照子女教育專(zhuān)項附加扣除標準給予扣除。三是對于大病醫療超過(guò)80 000元限額的，可以結轉以后年度內扣除。此項扣除政策改變，管理可能更復雜，但更能體現個(gè)人所得稅政策的人文關(guān)懷。

2.消除綜合費用扣除和專(zhuān)項附加扣除的累退性。要通過(guò)測算，對于應納稅所得額超過(guò)一定限額以上的，所得每增加一定的金額，綜合費用扣除額和專(zhuān)項附加扣除額減少一定比例的數額，直至相應扣除額減少為零，以消除應納稅所得額高，實(shí)際應納稅額減少多的累退性問(wèn)題。

3.協(xié)調個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。一是根據我國的特點(diǎn)，進(jìn)一步采取措施嚴格區分個(gè)人開(kāi)支和企業(yè)開(kāi)支，防止將個(gè)人開(kāi)支混入企業(yè)開(kāi)支，既規范個(gè)人所得稅，又規范企業(yè)所得稅。二是對于小微企業(yè)股東，可以試點(diǎn)對小微企業(yè)個(gè)人股東按股份應得的利潤采取“先分后稅”的政策。對這部分利潤只按個(gè)人所得稅的經(jīng)營(yíng)所得項目課征個(gè)人所得稅，不課征企業(yè)所得稅，避免雙重征稅，起到鼓勵創(chuàng )業(yè)的作用。

4.逐步建立個(gè)人養老賬戶(hù)稅收優(yōu)惠政策。許多國家的個(gè)人養老一般是國家強制養老保險、年金和個(gè)人養老賬戶(hù)三者互為補充，被稱(chēng)為養老保險的三個(gè)支柱。我國目前國家強制養老保險已普遍實(shí)行，年金也在一些單位實(shí)施，但個(gè)人養老賬戶(hù)還相對滯后。建議借鑒國際經(jīng)驗，盡快推出適合我國特點(diǎn)的個(gè)人養老賬戶(hù)及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)個(gè)人養老賬戶(hù)的建立，以適應老年人口增多的需要，減輕社會(huì )和家庭的養老負擔。

5.建立吸引高層次人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。結合國家建設世界重要人才中心和創(chuàng )新高地的人才戰略，為吸引世界優(yōu)秀人才來(lái)華工作，可借鑒海南自由貿易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策，對于在北京、上海、粵港澳大灣區工作的符合一定條件的優(yōu)秀人才，個(gè)人所得稅實(shí)際稅負超過(guò)15%的部分，予以免征。

（二）中長(cháng)期改革建議

根據我國2035年遠景發(fā)展目標和第二個(gè)百年奮斗目標，按照我國個(gè)人收入整體水平進(jìn)一步提高的現實(shí)，對標國際上先進(jìn)的個(gè)人所得稅制，建議對我國個(gè)人所得稅進(jìn)行進(jìn)一步改革。

1.逐步實(shí)行綜合個(gè)人所得稅。由綜合與分類(lèi)相結合個(gè)人所得稅制改為綜合個(gè)人所得稅制，主要目的是更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的調節作用?？煽紤]采取逐步改革的措施，適時(shí)依次將經(jīng)營(yíng)所得、財產(chǎn)轉讓所得等所得類(lèi)型納入綜合所得范圍，逐步將所有所得納入綜合所得征稅。但即使實(shí)行了綜合所得稅，也應適當考慮中國個(gè)人所得稅的國際競爭力，對于長(cháng)期投資帶來(lái)的相關(guān)所得（如股息、利息、紅利等容易流動(dòng)的所得）給予一定的優(yōu)惠政策，以起到吸引投資的作用。

2.適當增加扣除項目或提高扣除標準。根據促進(jìn)共同富裕的目標，個(gè)人所得稅應更多地考慮民生，適當增加扣除項目。例如：給予每位未成年子女每年固定數額的扣除額；對于為家人購買(mǎi)的醫療保險可以在限額內據實(shí)扣除；適當擴大贍養扣除范圍，將失去勞動(dòng)能力且一起生活的家人，比照贍養老人，給予按人頭扣除一定費用；對于唯一住房的維修費用給予限額內據實(shí)扣除；等等。另外，扣除標準應根據物價(jià)水平和生活標準的提高適時(shí)調整。

3.逐步健全相關(guān)制度。一是規范居民和非居民個(gè)人管理，逐步按國際慣例嚴格居民個(gè)人判斷標準，并加強管理。二是在財產(chǎn)轉讓所得納入綜合所得征稅后，對個(gè)人轉讓上市公司股票的轉讓所得納入綜合所得進(jìn)行課稅，并允許虧損彌補。三是建立高凈值個(gè)人征收管理制度，對高凈值個(gè)人采取針對性政策措施。如實(shí)施類(lèi)似美國的可選擇最低稅制度：對于年應納稅所得額高于一定標準的個(gè)人，先按稅法規定的一般辦法計算應納稅所得額，再按專(zhuān)門(mén)針對高收入個(gè)人的簡(jiǎn)易辦法計算應納稅所得額，按兩者中較高的應納稅所得額計算繳納，以防止高收入個(gè)人利用扣除項目或混淆收入類(lèi)型避稅。

4.適當調整稅負水平。個(gè)人所得稅調節個(gè)人收入分配，目的是適當調節并促進(jìn)全體人民共同富裕，并不是讓富人變窮，讓普通人更窮，因此應更多地考慮民生問(wèn)題，適時(shí)調整資本與勞動(dòng)的稅負水平，考慮周邊國家（地區）的個(gè)人所得稅負擔水平，考慮世界主要經(jīng)濟體的個(gè)人所得稅稅負水平，適時(shí)對我國個(gè)人所得稅稅負水平進(jìn)行調整。

（本文為節選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2022年第2期。）