解讀小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策

財政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號明確自2022年1月1日到2024年12月31日，一般納稅人中的小型微利企業(yè)可以適用減征“六稅兩費”優(yōu)惠，減征幅度為50%以下，各地根據情況具體確定減征比例。

公告表示，增值稅小規模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受上述規定的優(yōu)惠政策。

其中，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。 從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數。所稱(chēng)從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下： 季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2 ；全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4 ；年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。

公告稱(chēng)，小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結果為準。登記為增值稅一般納稅人的新設立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合申報期上月末從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等兩個(gè)條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報享受第一條規定的優(yōu)惠政策。

“六稅兩費”是指資源稅、耕地占用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城建稅，和教育費附加與地方教育費附加。

“小型微利”企業(yè)是指企業(yè)所得稅法中小型微利企業(yè)的標準，即從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)、從業(yè)人員不超過(guò)300人，應納稅所得額不超過(guò)300人的納稅人企業(yè)，與財稅【2019】13號文件規定的小型微利企業(yè)的標準一致。

但是，一般納稅人小型微利企業(yè)是否享受減征“六稅兩費”優(yōu)惠，與該納稅人當年是否符合小型微利企業(yè)的條件，沒(méi)有半毛錢(qián)關(guān)系。怎么判斷一般納稅人的小型微利企業(yè)是否適用減征“六稅兩費”優(yōu)惠呢？

一般納稅人企業(yè)本年1-6月是否享受小型微利企業(yè)減征“六稅兩費”優(yōu)惠，以上年度匯算清繳時(shí)是否符合小型微利企業(yè)進(jìn)行判斷；7-12月是否適用，以上年度匯算清繳時(shí)是否符合小型微利企業(yè)的條件判斷。

也就是說(shuō)，一般納稅人企業(yè)2020年年度匯算清繳，符合小型微利企業(yè)的條件，那么2022年1-6月適用減征“六稅兩費”優(yōu)惠；而7-12月是否適用，以2021年年度匯算清繳是否符合小型微利企業(yè)的條件判斷。

一般納稅人企業(yè)2022年是否適用小型微利企業(yè)減征“六稅兩費”優(yōu)惠，與2022年當年是否符合小型微利企業(yè)條件沒(méi)有半毛錢(qián)關(guān)系。

新設立的國家非限制和禁止行業(yè)的一般納稅人企業(yè)，只要資產(chǎn)總額與人員人數符合小型微利企業(yè)條件的，就是可適用減征“六稅兩費”優(yōu)惠；既使匯算清繳后不符合的，之前按規定減征的“六稅兩費”不追補；首年匯算清繳的結果用于判斷后一年匯算清繳后（一般為匯算清繳之后的申報）和后兩年（1-6月）是否適用。

例：2021年8月新設立的國家非限制和禁止行業(yè)一般納稅人企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)300人，在2021年年度匯算清繳結束前可以適用減征“六稅兩費”的優(yōu)惠；2021年匯算清繳后，如果2021年不符合小型微利企業(yè)的條件，那之前享受的減征“六稅兩費”不追補，而之后再進(jìn)行申報時(shí)，減征“六稅兩費”的優(yōu)惠就不再適用；而且，2021年匯算不符合小型微利企業(yè)標準的一般納稅人企業(yè)，2023年1-6月也不適用減征“六稅兩費”優(yōu)惠。

小規模納稅人轉登記一般納稅人后符合小型微利企業(yè)標準的，仍適用“六稅兩費”減征的優(yōu)惠；轉登記后不符合小型微利企業(yè)標準的，自一般納稅人登記生效日（登記時(shí)選擇是當月生效、還是次月生效）不再適用；小規模納稅人達到一般納稅人標準，不登記一般納稅人的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不適用減征“六稅兩費”優(yōu)惠；

納稅人自行申報享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。應享受而沒(méi)有享受優(yōu)惠的，可以申請退款或申請抵減以后期間的稅費款。