什么是企業(yè)印花稅，都有什么作用？

印花稅是以應稅經(jīng)濟憑證為征稅對象的，主要產(chǎn)生于經(jīng)濟交流活動(dòng)中的一種稅種。因為印花稅稅率較低，金額較少，所以在公司財務(wù)中并沒(méi)有將印花稅納入稅務(wù)籌劃之中。但是，對于大型的經(jīng)濟實(shí)體以及特定的行業(yè)，如果將印花稅重視起來(lái)，就能夠有效地減輕企業(yè)的成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、企業(yè)印花稅征納中存在的主要問(wèn)題及誤區

印花稅是對經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)濟交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。隨著(zhù)特殊企業(yè)的不斷擴大，新形勢下經(jīng)濟活動(dòng)的層出不窮，合同的樣式也開(kāi)始變得多種多樣，由此產(chǎn)生了諸多特征繁雜的合同，由于此類(lèi)特殊合同與印花稅相關(guān)規定中列示的名稱(chēng)不相符，企業(yè)常常出現超征、錯征、少征的現象。以下結合各行業(yè)特點(diǎn)，提出幾點(diǎn)問(wèn)題及誤區：

(一)購銷(xiāo)合同

企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中以購買(mǎi)、預購、購銷(xiāo)、調劑等形式制定的合同稱(chēng)之為企業(yè)的購銷(xiāo)合同。企業(yè)購銷(xiāo)合同以合同上所記載的購銷(xiāo)金額為依據，且以萬(wàn)分之三的稅率納稅。印花稅相關(guān)管理規定表明，應稅憑證按照金額比例進(jìn)行納稅的，需按照合同上所記載產(chǎn)品數量或者按照國家規定的產(chǎn)品價(jià)格貼花征稅；如若國家對該產(chǎn)品未做出具體標價(jià)的情況下，印花稅征收需要按照該產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的相關(guān)比率納稅。然而，在實(shí)際納稅過(guò)程中，往往存在著(zhù)由于該企業(yè)具有較大的品牌影響力以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍大等情況，且所生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格往往高于同行業(yè)相應產(chǎn)品。如果該企業(yè)按實(shí)際金額與其他企業(yè)訂立合同，勢必會(huì )出現雙方企業(yè)多繳納印花稅情況，損害二者經(jīng)濟的利益。因此，企業(yè)在購銷(xiāo)合同訂立時(shí)，雙方明智的選擇了僅標明購銷(xiāo)的具體數量，而不標明相關(guān)金額的做法。

(二)貨物運輸合同

我國貨物運輸合同包括運用民航、鐵路、公路、海上等交通工具運輸貨物過(guò)程中所形成的合同。貨物運輸合同以運輸過(guò)程中的運費金額作為計稅依據，不含有貨物本身的金額、保險費以及裝卸人工費等，以運輸金額的萬(wàn)分之五作為其稅率。而貨物保管合同印花稅需按照千分之一的稅率納稅，按照印花稅從高納稅原則，運輸費與報關(guān)費的混合勢必造成企業(yè)承擔較多的印花稅。比如：運輸公司A與化工銷(xiāo)售企業(yè)B簽訂運輸合同，同時(shí)負責保管一段時(shí)間的產(chǎn)品。運輸費為500萬(wàn)元，保管費為200萬(wàn)元，裝卸費為50 萬(wàn)元。如果運輸公司A未將三者予以區分，根據印花稅從高繳稅原則，B企業(yè)需要繳納750×1‰=7500元，而如果企業(yè)在印花稅繳納前將三者分開(kāi)核算，B企業(yè)將繳納500×0.5‰+200×1‰=4500元，分開(kāi)核算該項目起到了節省印花稅作用，共節省3000元印花稅。

二、企業(yè)印花稅合理籌劃的措施及對策

(一)提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，熟悉印花稅征收政策

印花稅征收現在較為簡(jiǎn)單，但財務(wù)人員進(jìn)行納稅時(shí)，要充分掌握有關(guān)印花稅的各種政策，對企業(yè)各種憑證加以識別，明確并非所有的經(jīng)濟合同都需要納稅，從而保證準確納稅，以避免單位多繳稅，減少企業(yè)納稅負擔。

(二)壓縮金額籌劃法

印花稅以經(jīng)濟合同中所述金額為計稅依據，因此合同雙方以利益最大化原則為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)企業(yè)之間的相互合作，使得二者之間的原材料、費用往來(lái)等金額通過(guò)合法手段得以減少，從而使得合同所述金額降低，達到雙方當事人繳納稅收減少的目的，該行為稱(chēng)之為壓縮金額籌劃發(fā)?，F階段，壓縮金額籌劃法，在雙方合同往來(lái)中，極為常見(jiàn)，例如在雙方物物交換的合同中，企業(yè)雙方會(huì )達成用最優(yōu)惠產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行交換的協(xié)議，從而降低合同所述金額，降低繳納印花稅。然而，在使用該籌劃方法時(shí)要注意優(yōu)惠價(jià)格的限度，防止稅務(wù)部門(mén)調整產(chǎn)品的價(jià)格，從而拉高合同所述金額，加重印花稅繳納的負擔。

(三)合理確定合同金額，減輕納稅人負擔

企業(yè)在日常經(jīng)濟活動(dòng)中，簽訂一系列購銷(xiāo)合同不可避免，且合同金額較大，因此印花書(shū)繳納數額也較大。因此，印花稅合理籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有積極意義。憑借印花稅稅率較小的特點(diǎn)，在印花稅籌劃過(guò)程中應關(guān)注如何確定計稅依據，如果合同簽訂時(shí)，無(wú)法確定應納稅額時(shí)，所以，根據(88)國稅地字第025號文規定：“有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計稅金額，如技術(shù)轉讓合同中的轉讓收入，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是法規了月(天)租金標準而卻無(wú)租賃期限的。對這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結算時(shí)在按實(shí)際金額計稅，補貼印花”。筆者認為可以借鑒技術(shù)轉讓等合同的計提方法，建議銷(xiāo)售公司在與客戶(hù)或供應商簽訂合同時(shí)，尤其是金額較大的年度合同時(shí)，預估一個(gè)低于市場(chǎng)的合理金額。這樣使得印花稅的繳納工作變得滯后，企業(yè)獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值，一定程度上也減少了印花稅同期應繳納數額。

三、總結

總之，印花稅是經(jīng)濟活動(dòng)中頻繁出現的稅種，管理得當會(huì )極大地減輕企業(yè)的賦稅負擔，增強企業(yè)活力。本文從印花稅存在的問(wèn)題及管理誤區，提出了印花稅的合理籌劃對策，為企業(yè)的節稅工作建言獻策。