自然人股東“分回股息紅利+股權轉讓”不繳納個(gè)稅的股權

(一)適用的企業(yè)現實(shí)條件

　　以下設計的企業(yè)股權布局控稅策略是專(zhuān)門(mén)針對滿(mǎn)足以下條件的企業(yè)現狀：一是公司出于發(fā)展期;二是公司賬上已經(jīng)積累了一定的未分配利潤;三是公司現有股東全部是自然人股東;四是公司準備長(cháng)期向前發(fā)展。

　　(二)股權布局設計的法律依據分析

　　1、自然人轉讓股權依法不繳納個(gè)人所得稅的法律依據分析

　　(1)公司員工持股低價(jià)內部轉讓視為股權轉讓收入明顯偏低且有正當理由的稅法規定。

　　國家稅務(wù)總局2014年公告第67號第十三條符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

　　(一)能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導致低價(jià)轉讓股權;

　　(二)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務(wù)的撫養人或者贍養人;

　　(三)相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規定，并有相關(guān)資料充分證明轉讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十三條第(三)項的規定，肖太壽博士特別提醒：所謂“本企業(yè)員工”是指與本公司簽訂勞動(dòng)合同，依法每月支付工資薪金和繳納社保費用的企業(yè)職工，包括公司的股東。

　　(2)《公司章程》關(guān)于“限制股權轉讓”的規定。

　　根據《公司法》第71條的規定，有限責任公司的內部股東之間可以自由轉讓其部分或全部股份，有限責任公司的股東若向股東以外的人轉讓股權，必須經(jīng)過(guò)其他股東半數的通過(guò)。公司章程另有約定的除外。

　　基于《公司法》第71條“公司章程另有約定的除外”的規定，各股東以書(shū)面形式一致同意，可以不召開(kāi)股東會(huì )在會(huì )議，在“修改公司章程”決定性文件上簽名、蓋章。“修改公司章程”決定性文件約定：公司各股東的股權不可以對外進(jìn)行轉讓?zhuān)绻D讓?zhuān)瑒t由公司其他股東平價(jià)或折價(jià)收購股權。

　　因此，以上《公司法》關(guān)于“限制股權轉讓”與國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第十三條第(三)項關(guān)于“職工內部低價(jià)轉讓股權”的規定的相互融合，為設計公司內部職工股權低價(jià)轉讓給內部股東的股權布局提供了重要的法律支持和保障。

　　(三)股權布局控稅策略：設計“成立家族公司+家族公司增資擴股+修改公司章程+創(chuàng )始人(自然人股東)在兩年內不參與分紅，全分給家族公司+內部股權轉讓”的股權布局

　　【案例分析：自然人“分回股息紅利+股權轉讓”不繳納個(gè)稅的股權布局設計分析】

　　(一)案情基本情況

　　甲、乙兩夫妻實(shí)繳出資1000萬(wàn)元設立的某某有限責任公司，甲出資800萬(wàn)元，乙出資200萬(wàn)元，出資比例分別是80%，20%，某某有限責任公司的股權架構如下圖所示。

　　經(jīng)過(guò)多年的經(jīng)營(yíng)積累，賬上有未分配利潤9000萬(wàn)元人民幣，請問(wèn)應如何操作，甲、乙從賬上提取9000萬(wàn)元人民幣的未分配利潤，才能規避20%稅率的個(gè)人所得稅呢?

　　(二)“成立家族公司+家族公司增資擴股+修改公司章程+創(chuàng )始人(自然人股東)在兩年內不參與分紅，全分給家族公司+內部股權轉讓”的股權布局的實(shí)操要點(diǎn)

　　1、第一步：甲和乙實(shí)際出資共50萬(wàn)元注冊成立一家“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”，該家族公司不發(fā)生任何業(yè)務(wù)。即該管理咨詢(xún)有限公司不安裝稅控機，不對外開(kāi)具發(fā)票。甲和乙在“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”占有的股權比例分別為80%、20%。

　　2、第二步：某某有限責任公司向“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”實(shí)行平價(jià)增資擴股，給予“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”2%的股份比例。甲、乙在某某有限責任公司的股權比例同比稀釋2%后的股權比例分別為：78.4%(80%×98%)、19.6%(20%×98%)。下面計算“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”應投資多少錢(qián)?

　　假設某某有限責任公司的公允價(jià)值(市值)評估為1億元人民幣，并假設“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”投資A元人民幣，則結算投資后的某某有限責任公司的市值為(1億元+A元)。“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”的投資額A元人民幣具體計算如下：A元÷(1億元+A元)=2%A=0.02億元+0.02 A 0.98 A=0.02億元A=2,040,816(元)

　　由于“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”只有注冊資本50萬(wàn)元人民幣，不可能將2040816元增資到某某有限責任公司。因此，為了解決增資的資金需要，“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”分別向甲和乙共借入資金1540816元人民幣，在財務(wù)上體現為：其他應付款——甲和乙1,540,816元。

　　假設“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”投資后，在某某有限責任公司由的實(shí)收資本為B元,則B元÷(1000，000元+B元)=2%，解出B。

　　B=204082(元)

　　因此，接受增資后的某某有限責任公司的賬務(wù)處理如下(單位：元)：

　　借：銀行存款  2,040,816

　　貸：實(shí)收資本——某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))  204,082

　　資本公積  1,836,734

　　第三步：修改公司章程。增資后的某某有限責任公司有三個(gè)股東：自然人股東(甲和乙)和法人股東“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”。三個(gè)股權一致同意在“修改公司章程”決定性文件中簽字、蓋章。該“修改公司章程”決定性文件中約定：公司增資后的兩年內，在滿(mǎn)足有利潤可分配的情況下，股東甲、乙部參與利潤分配，全部分配給法人股東“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”，第三年以后，公司股東按照各自的股權比例進(jìn)行分配利潤。

　　第四步：某某有限責任公司向“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”簽發(fā)股東出資證明，并添加到股東花名冊，修改公司章程，最后在某某有限責任公司所在地管轄的市場(chǎng)監督管理局辦理工商變更手續。經(jīng)過(guò)以上四步的操作，某某有限責任公司的股權架構如下圖所示：

　　第五步：某某有限責任公司股東會(huì )做出：“稅后未分配利潤分配”決議，將賬上的未分配利潤9000萬(wàn)元全部分配到“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”的賬上。

　　第六步：“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”將分回的9000萬(wàn)元未分配利潤償還第二步產(chǎn)生的應付甲、乙的欠款人民幣1,540,816元。賬上的未分配利潤為88，459，184元(90，000，000-1540，816)。

　　經(jīng)過(guò)以上第五步、第六步的操作，某某有限責任公司的股權架構如下圖所示：

　　第七步：股權轉讓?zhuān)鹤匀蝗斯蓶|甲、乙在某某有限責任公司的股權比例(增資稀釋后分別為78.4%、19.6%)全部以平價(jià)(股權轉讓價(jià)格1000萬(wàn)元)轉讓給“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”。符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十三條第(三)項“股權轉讓價(jià)格偏低是正當理由”的規定，不繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他成本因素的情況下，“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”賬上的未分配利潤為：78，459，184元(88，459，184元-10，000，000元)。

　　第八步：憑借稅務(wù)部門(mén)出的不繳納稅的證明單，到某某有限責任公司管轄的市場(chǎng)監督管理部門(mén)辦理股東變更登記手續。這時(shí)某某有限責任公司的股東只有一家法人股東：“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”。

　　經(jīng)過(guò)以上第七步到第八步的操作，某某有限責任公司的股權架構如下圖所示：

　　圖：某某有限責任公司股權架構

　　第九步：“某某企業(yè)管理咨詢(xún)有限責任公司(家族企業(yè))”不要向甲、乙分利潤，否則要按照20%稅率繳納個(gè)人所得稅。該家族公司從某某有限責任公司(賺錢(qián)公司)分回的股息和紅利主要用于以下支出是免稅的：

　　(1)同于家族成員發(fā)工資、繳納社保費用，作為家族公司的費用列支。

　　(2)用于投資設立別的公司的投資款;

　　(3)用于購買(mǎi)家族成員的車(chē)輛，車(chē)輛產(chǎn)權在家族公司名下，車(chē)輛的保險費用、油費、修理費用、停車(chē)費用，都可以在家族公司做成本費用報銷(xiāo)。

　　(4)將現金資產(chǎn)委托給信托公司進(jìn)行運營(yíng)，信托收益給予指定的家族成員是免個(gè)人所得稅。

　　(5)將現金資產(chǎn)用與購買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權登記在家族公司名下，然后交給信托公司運營(yíng)，信托收益給予指定的家族成員是免個(gè)人所得稅。

　　(6)由于給某某有限責任公司轉增資本，增加某某有限責任公司的注冊資本免稅。