“應收票據”在什么情況下轉入“應收款項融資”中列報？

　在執行上市公司年報里有“應收款項融資”這個(gè)新科目，且大多是從原來(lái)的“應收票據”科目中分出來(lái)的。在實(shí)務(wù)中如何判斷?“應收票據”在什么情況下在“應收款項融資”中列報?

　　回復：

　　1、主要定義：

　　“應收款項融資”項目，反映資產(chǎn)負債表日以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等。應根據“應收票據”“應收賬款”科目的明細科目期末余額分析填列。

　　公司基于日常資金管理的需要，將部分銀行承兌匯票進(jìn)行貼現和背書(shū)，對部分應收賬款進(jìn)行保理業(yè)務(wù)，基于出售的頻繁程度、金額以及內部管理情況，此類(lèi)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標，且此類(lèi)金融資產(chǎn)的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致。此類(lèi)金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益，但減值損失或利得、匯兌損益和按照實(shí)際利率法計算的利息收入計入當期損益。

　　2、實(shí)務(wù)中的判斷

　　將票據分類(lèi)，在分類(lèi)的基礎上確定其管理的業(yè)務(wù)模式：如僅為收取該金融資產(chǎn)的合同現金流(一直持有至對方付款)，則作為“應收票據”核算。如業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標，則進(jìn)一步判斷其背書(shū)、貼現時(shí)能否終止確認。如不能夠終止確認，則作為“應收票據”核算。如能夠終止確認，則作為"應收款項融資"。

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，如果承兌票據進(jìn)行背書(shū)/貼現，又持有至到期承兌換取現金，那么就可以算做應收款項融資。信用級別一般的銀行承兌匯票及企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，由于其在背書(shū)、貼現時(shí)不終止確認，故仍屬于持有并收取合同現金流量的業(yè)務(wù)模式，仍在“應收票據”中列報;信用級別較高銀行承兌的銀行承兌匯票，其在背書(shū)、貼現時(shí)終止確認，故認定為兼有收取合同現金流量目的及出售目的的業(yè)務(wù)模式，應轉入“應收款項融資”列報。

　　通常的處理：

　　應收票據——商業(yè)承兌——應收票據

　　應收票據——銀行承兌——信用級別低——應收票據

　　應收票據——銀行承兌——信用級別高——應收款項融資

　　應說(shuō)明的是：對于質(zhì)押的應收票據，由于其并未終止確認，則不應轉入“應收款項融資”列報。但需要作為“使用受限的資產(chǎn)”進(jìn)行披露。

　　3、會(huì )計政策的披露示例

　　應收款項融資項目，反映資產(chǎn)負債表日以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等。

　　本公司視日常資金管理的需要，將部分銀行承兌匯票進(jìn)行貼現和背書(shū)，對部分應收賬款進(jìn)行保理業(yè)務(wù)，基于出售的頻繁程度、金額以及內部管理情況，此類(lèi)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標，且此類(lèi)金融資產(chǎn)的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致。

　　此類(lèi)金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益，但減值損失或利得、匯兌損益和按照實(shí)際利率法計算的利息收入計入當期損益。

如何掌握應收票據的核算

　　應收票據核算的是商業(yè)匯票的內容。應收票據的核算包括：應收票據取得的會(huì )計處理、應收票據持有期間的會(huì )計處理、應收票據轉讓的會(huì )計處理、應收票據貼現的會(huì )計處理。

　　(一)取得應收票據，可以是銷(xiāo)售時(shí)直接取得票據，會(huì )計處理為：

　　借：應收票據

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應交稅金――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)

　　也可以是銷(xiāo)售時(shí)先計入應收賬款，然后購貨方用商業(yè)匯票抵付產(chǎn)品貨款。會(huì )計處理為：

　　(1)銷(xiāo)售時(shí)

　　借：應收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應交稅金――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)

　　(2)收到商業(yè)匯票時(shí)

　　借：應收票據

　　貸：應收賬款

　　(二)應收票據持有期間的會(huì )計處理

　　商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

　　對于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。等票據到期收回時(shí)，按票據的面值：

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據

　　對于帶息商業(yè)匯票，持有期間應該在年末和中期期末計提利息。這里的中期可以是月末、季度末、也可以是半年末。從考試的角度來(lái)講，沒(méi)有特別說(shuō)明，中期期末計息是指 6月30日和12月31日計提利息;如果是上市公司，由于要提供季度報表，所以在季度末也應計提利息。

　　(三)票據轉讓的會(huì )計處理

　　借：物資采購(原材料)

　　應交稅金――應交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：應收票據(應收票據的賬面余額)

　　銀行存款

　　(四)票據貼現的會(huì )計處理

　　借：銀行存款(收到的貼現凈額)

　　財務(wù)費用

　　貸：應收票據(貼現時(shí)應收票據的賬面余額，即面值加上至上期末止已經(jīng)計提的利息)