職工福利費如何財稅處理

　企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會(huì )保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。

　　一、職工福利費的會(huì )計核算。新會(huì )計準則取消了原"應付工資"、"應付福利費"會(huì )計科目、增設"應付職工薪酬"科目核算企業(yè)根據有關(guān)規定應付給職工的各種薪酬。按照"工資"、"職工福利"、"社會(huì )保險費"、"住房公積金"、"工會(huì )經(jīng)費"、"職工教育經(jīng)費"、"解除職工勞動(dòng)關(guān)系補償"等應付職工薪酬項目進(jìn)行明細核算，即將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。但企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇等福利性補貼，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車(chē)改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。另外，《企業(yè)會(huì )計準則第9號—職工薪酬》第六條規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據實(shí)際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。所以，企業(yè)的福利費無(wú)需計提，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計入相關(guān)成本費用科目即可。對于日常發(fā)生的應付職工福利費，可以先開(kāi)支，不一定要先計提。但是，按照會(huì )計準則要求，福利費是要通過(guò)“應付職工薪酬—職工福利費”科目來(lái)核算。準確的說(shuō)，2007年按工資總額的14%提取福利費的規定就已取消。即根據《財政部關(guān)于實(shí)施修訂后的<企業(yè)財務(wù)通則>有關(guān)問(wèn)題的通知》(財企[2007]48號)規定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。因此，現行職工福利費會(huì )計核算如下：

　　支出發(fā)生時(shí)，根據實(shí)際發(fā)生額：

　　借：應付職工薪酬——職工福利費

　　貸：銀行存款等

　　月末時(shí)，匯總本月福利費支出：

　　借：管理費用/銷(xiāo)售費用/生產(chǎn)成本/在建工程等

　　貸：應付職工薪酬——職工福利

　　另外，可以"支出"時(shí)計提，即支出多少計提多少，計提是按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資本成本。上述支出含非貨幣性福利(比如租賃住房/資產(chǎn)供職工無(wú)償使用,每期應付的租金)

　　支出時(shí)或打算支出時(shí)的會(huì )計分錄

　　借：管理費用--福利費

　　銷(xiāo)售費用--福利費

　　生產(chǎn)成本(制造費用)--福利費

　　研發(fā)支出--福利費

　　貸：應付職工薪酬--職工福利費/非貨幣性福利("支出"多少計提多少)

　　支出時(shí)的會(huì )計分錄

　　借：應付職工薪酬-職工福利費/非貨幣性福利

　　貸：銀行存款/現金/其他應收款(備用金)等

　　二、職工福利費與個(gè)人所得稅?！?a style="text-decoration-line: none; color: rgb(0, 0, 0);">個(gè)人所得稅法》第四條規定的免稅項目包括“福利費、撫恤金、救濟金”?！?a style="text-decoration-line: none; color: rgb(0, 0, 0);">個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規定：個(gè)人所得稅法第四條第一款第四項所稱(chēng)福利費，是指根據國家有關(guān)規定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會(huì )組織提留的福利費或者工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的生活補助費;所稱(chēng)救濟金，是指各級人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補助費。對于從福利費或者工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的生活補助費，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執行中難以具體界定，因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)規定：1.上述所稱(chēng)生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會(huì )經(jīng)費中向其支付的臨時(shí)性生活困難補助。2.下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個(gè)人所得稅：(1)從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的各種補貼、補助;(2)從福利費和工會(huì )經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助;(3)單位為個(gè)人購買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計算機等不屬于臨時(shí)性生活困難補助性質(zhì)的支出。雖然《個(gè)人所得稅法》重新進(jìn)行了修訂，但是國稅發(fā)〔1998〕155號至今依然有效。

　　作為企業(yè)財務(wù)人員，需要特別注意的是，雖然從福利費和工會(huì )經(jīng)費發(fā)給企業(yè)職工的人人有份的補貼、補助，符合《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規定，但是在沒(méi)有國家統一規定的情況下仍然屬于個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”，需要與當月的工資、薪金所得合并計征個(gè)人所得稅。但對于那種雖然人人有份，但是沒(méi)有具體量化到個(gè)人的補貼或補助，暫不征收個(gè)人所得稅，比如工廠(chǎng)給上班的工人提供免費的工作餐等。

　　三、職工福利費的稅前扣除。根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！?span style="text-decoration-line: none; color: rgb(255, 0, 0);">國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]3號)規定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進(jìn)行準確核算;沒(méi)有單獨設置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規定的期限內進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。根據上述規定，企業(yè)應按照國家統一的會(huì )計準則規定進(jìn)行會(huì )計核算，將職工福利費的計提與實(shí)際發(fā)生統一在“應付職工薪酬-職工福利費”進(jìn)行反映。否則，稅務(wù)局可以責令改正，甚至直接核定(此處的核定帶有一定懲罰性質(zhì))。

　　注意：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)的規定，企業(yè)一些福利性補貼，如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、并固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條的規定，即可作為工資薪金支出，按規定在稅前扣除。這一點(diǎn)變化是與會(huì )計處理是一致的。