增值稅先開(kāi)發(fā)票先納稅是咋回事？

增值稅先開(kāi)發(fā)票先納稅是咋回事？

增值稅基本規定

一、1993年，《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第134號)

第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

(一)銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天。

(二)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當天。

二、2008年，《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)

第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

(一)銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

(二)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

《增值稅暫行條例釋義》本條釋義

本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定。

與原條例的規定相比，本條增加規定了“先開(kāi)具發(fā)票的，以開(kāi)具發(fā)票的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”，同時(shí)明確規定了扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人納稅義務(wù)的起算時(shí)間，即納稅人繳納稅款的起算時(shí)間，直接關(guān)系到納稅人應納稅額的大小、納稅期限的確定等，屬于稅收基本要素，需要在稅收法律、行政法規中直接作出規定?？劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間也同樣需要在法律、行政法規中作出規定。所以本條明確規定了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。本條規定可以從以下幾方面來(lái)理解：

1.一般情形下，銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項，或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天。

納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，往往以收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據為交易完成的標志，所以納稅義務(wù)的發(fā)生也應當以收訖銷(xiāo)售款項，或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的時(shí)間為原則來(lái)確定，這有利于減輕納稅人負擔，緩解資金被占用的壓力。需要注意的是，這只是原則性規定，即納稅人在收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據之前，并未事先開(kāi)具發(fā)票。如果事先開(kāi)具了發(fā)票，則以開(kāi)具發(fā)票的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2.銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當天。

增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，購買(mǎi)方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷(xiāo)售方支付款項，但卻可以憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票去抵扣稅款，這時(shí)如果再強調銷(xiāo)售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天的話(huà)，則會(huì )造成稅款征收上的脫節，即一邊(指銷(xiāo)售方)還沒(méi)開(kāi)始納稅，一邊(指購買(mǎi)方)卻已經(jīng)開(kāi)始將稅務(wù)機關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外，由于普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票均屬于商事憑證，征稅原則應當保持一致。所以，為了避免此類(lèi)稅款征收脫節現象的發(fā)生，維護國家稅收利益，同時(shí)保證征稅原則的一致性，本條第(一)項規定，如果納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當天。

3.進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報關(guān)進(jìn)口的當天。

納稅人進(jìn)口貨物與銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)不同，涉及在不同國境之間的物理空間交換，需要經(jīng)過(guò)一個(gè)入關(guān)手續，由海關(guān)對進(jìn)口全過(guò)程進(jìn)行監管，而且在辦理入關(guān)手續完成后，才標志著(zhù)進(jìn)口貨物手續的完成?？紤]到進(jìn)口貨物由海關(guān)介入后，等于是經(jīng)過(guò)了政府部門(mén)的一道監控，如果以收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，由于國際支付結算體系的復雜，同時(shí)也涉及不同國家之間的稅收主權關(guān)系等，實(shí)際不可行，也會(huì )損害到進(jìn)口國的稅收利益。所以本條規定，進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報關(guān)進(jìn)口的當天。報關(guān)進(jìn)口的時(shí)間根據《海關(guān)法》來(lái)確定。根據《海關(guān)法》第十四條規定，進(jìn)出境運輸工具到達設立海關(guān)的地點(diǎn)時(shí)，運輸工具負責人應當向海關(guān)如實(shí)申報，交驗單證，并接受海關(guān)監管和檢查;第二十四條規定，進(jìn)口貨物的收貨人應當自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內向海關(guān)申報。

4.扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

扣繳義務(wù)的存在是以納稅義務(wù)的存在為前提，為了保證稅款及時(shí)入庫，同時(shí)也方便扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，有必要使扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相銜接。所以本條第二款規定，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

三、2016年，《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第666號)

第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

(一)銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

(二)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

四、2016年，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅[2016]36號發(fā)布)

第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。

取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天?！矀渥ⅲ?ldquo;財稅[2017]58號”修改〕

(三)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

附：2017年，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財稅[2017]58號)

第二條《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅[2016]36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天”。

五、2017年，《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第691號發(fā)布)

第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

(一)發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

(二)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

六、2011年，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》(1993年12月25日財政部文件(93)財法字第38號發(fā)布，2011年10月28日中華人民共和國財政部令第65號第二次修改并發(fā)布)

第三十八條條例第十九條第一款第(一)項規定的收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，按銷(xiāo)售結算方式的不同，具體為：

(一)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天。

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天。

(三)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

(四)采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天。

(五)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當天。

(六)銷(xiāo)售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據的當天。

(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當天。

發(fā)票管理基本規定

一、2010年，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令第587號修改發(fā)布)

第三條本辦法所稱(chēng)發(fā)票，是指在購銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

第十九條銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

二、2014年，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》(國家稅務(wù)總局令第37號修改后重新發(fā)布)

第二十五條向消費者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，由省稅務(wù)機關(guān)確定。

第二十六條填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準開(kāi)具發(fā)票。

三、2006年，《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》(國稅發(fā)〔2006〕156號修改后發(fā)布，后有修改)

第十一條專(zhuān)用發(fā)票應按下列要求開(kāi)具：

(一)項目齊全，與實(shí)際交易相符;

(二)字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯格;

(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章;

(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

對不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購買(mǎi)方有權拒收。

其他相關(guān)規定

一、《國家稅務(wù)總局中國民用航空局關(guān)于印發(fā)<航空運輸電子客票行程單管理辦法(暫行)>的通知》(國稅發(fā)〔2008〕54號)

第一條《航空運輸電子客票行程單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行程單》)納入發(fā)票管理范圍，由國家稅務(wù)總局負責統一管理，套印國家稅務(wù)總局發(fā)票監制章。經(jīng)國家稅務(wù)總局授權，中國民用航空局負責全國《行程單》的日常管理工作。

第二條民航各地區管理局及其派出機構負責所轄地區的公共航空運輸企業(yè)、航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)《行程單》的領(lǐng)購、發(fā)放、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)等環(huán)節的監督檢查。民航各地區管理局及其派出機構在查處《行程單》案件時(shí)，可提請轄區相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)共同參與檢查。對違反《發(fā)票管理辦法》的行為，應提請轄區內相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行處理。相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)應按《發(fā)票管理辦法》的規定對違法行為進(jìn)行查處。

各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局可依據本通知的規定，根據實(shí)施檢查或案件發(fā)生的區域確定相關(guān)的主管稅務(wù)機關(guān)。

稅務(wù)機關(guān)接到消費者舉報涉及納稅人偽造、虛開(kāi)《行程單》的案件，可直接受理。稅務(wù)機關(guān)在實(shí)施稅務(wù)檢查或受理消費者舉報時(shí)發(fā)現有偽造、虛開(kāi)《行程單》等違法行為的，按《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》的規定進(jìn)行處罰。

附件：《航空運輸電子客票行程單管理辦法(暫行)》

第十八條公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)在旅客購票時(shí)，應使用統一的打印軟件開(kāi)具《行程單》，不得手寫(xiě)或使用其他軟件套打;打印項目、內容應與電子客票銷(xiāo)售數據內容一致，不得重復打印，并應告知旅客《行程單》的驗真途徑?！缎谐虇巍愤z失不補。嚴禁虛開(kāi)、偽造、倒賣(mài)《行程單》。

二、2017年，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅[2017]90號)

第二條自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶(hù)逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。納稅人為客戶(hù)辦理退票而向客戶(hù)收取的退票費、手續費等收入，按照“其他現代服務(wù)”繳納增值稅。

三、2016年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)

第四條納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

四、2012年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補稅款問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號)

納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開(kāi)金額補繳增值稅;已就其虛開(kāi)金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應按《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。

五—1、2015年，《市場(chǎng)采購貿易方式出口貨物免稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2015年第89號發(fā)布)

第三條市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶(hù)自營(yíng)或委托市場(chǎng)采購貿易經(jīng)營(yíng)者以市場(chǎng)采購貿易方式出口的貨物免征增值稅。

第五條市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶(hù)或市場(chǎng)采購貿易經(jīng)營(yíng)者應按以下要求時(shí)限，在市場(chǎng)采購貿易綜合管理系統中準確、及時(shí)錄入商品名稱(chēng)、規格型號、計量單位、數量、單價(jià)和金額等相關(guān)內容形成交易清單。

(一)自營(yíng)出口，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶(hù)應當于同外商簽訂采購合同時(shí)自行錄入;

(二)委托出口，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶(hù)將貨物交付市場(chǎng)采購貿易經(jīng)營(yíng)者時(shí)自行錄入，或由市場(chǎng)采購貿易經(jīng)營(yíng)者錄入。

第六條市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶(hù)應在貨物報關(guān)出口次月的增值稅納稅申報期內按規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理市場(chǎng)采購貿易出口貨物免稅申報;委托出口的，市場(chǎng)采購貿易經(jīng)營(yíng)者可以代為辦理免稅申報手續。

第七條稅務(wù)機關(guān)應當利用海關(guān)相關(guān)數據和市場(chǎng)采購貿易綜合管理系統相關(guān)信息，結合實(shí)際情況，加強市場(chǎng)采購貿易方式出口貨物免稅管理工作。

五—2、《財政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區零售出口貨物稅收政策的通知》(財稅〔2018〕103號)

第一條對綜試區電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合下列條件的，試行增值稅、消費稅免稅政策：

(一)電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線(xiàn)上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱(chēng)、計量單位、數量、單價(jià)、金額。

(二)出口貨物通過(guò)綜試區所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續。

(三)出口貨物不屬于財政部和稅務(wù)總局根據國務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物。

六、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第36號)

第一條綜試區內的跨境電商企業(yè)，同時(shí)符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法：

(一)在綜試區注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線(xiàn)上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱(chēng)、計量單位、數量、單價(jià)、金額的;

(二)出口貨物通過(guò)綜試區所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續的;

(三)出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的。

從現行各項規定來(lái)看，對于開(kāi)具發(fā)票既有嚴格的規定，又有務(wù)實(shí)的規定。但有一點(diǎn)是肯定的，不以真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生而開(kāi)具的發(fā)票是違法違規的，是需要處罰的。真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的具體實(shí)施存在有即時(shí)交易、一次性過(guò)程交易、連續性過(guò)程交易等不同的情形，與開(kāi)具發(fā)票時(shí)點(diǎn)相應，可能在前，可能在后，可能在過(guò)程之中，也可能存在后續的中斷、中止等。發(fā)票管理辦法需要完善。對于只有對外開(kāi)具，沒(méi)有取得相應成本類(lèi)發(fā)票的，以涉嫌虛開(kāi)給予預警并核查是一件非常普通的事，否則要風(fēng)險管理干么?因此，許多事沒(méi)有定論或許是最務(wù)實(shí)的結論，畢竟業(yè)務(wù)的模式也是處于革新之中，才有了經(jīng)濟發(fā)展的動(dòng)力。

2016年4月的解析——

營(yíng)改增新政亂彈之（三）——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。”

【題記】在增值稅上，“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天”的觀(guān)點(diǎn)，可以說(shuō)是由來(lái)已久，根深蒂固。實(shí)務(wù)中，執法、司法、守法基本都恪守著(zhù)這一“鐵律”?，F在，營(yíng)改增撲面而來(lái)……時(shí)過(guò)境遷，這條堅守多年的“鐵律”，還能守得住嗎？守不住時(shí)又該如何善后呢？

稅草堂︱無(wú)極小刀：營(yíng)改增新政（財稅【2016】36號文）亂彈之（三）——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。”

一、《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第134號）及其實(shí)施細則實(shí)行之時(shí)（2009年1月1日前）的無(wú)奈期

《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第134號）對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定是“銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天。”

但由于增值稅制度設計的關(guān)鍵是憑發(fā)票抵扣。實(shí)務(wù)中稅務(wù)機關(guān)普遍反映，很多納稅人，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但由于不符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定，而不能對納稅人的此類(lèi)行為征收增值稅。因此，紛紛上書(shū)，要求有關(guān)立法（規）部門(mén)修訂《增值稅暫行條例》時(shí)，增加相關(guān)規定規范這種行為。

二、《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）及其實(shí)施細則實(shí)行之時(shí)（2009年1月1日之后）的平靜期

2009年1月1日，《增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）修訂，在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的條款中，增加了“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天”的規定，與原來(lái)的“銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天”并列。

本次修訂后《增值稅暫行條例釋義》（2009年09月14日），“銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當天”的釋義：增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款制，即納稅人抵扣進(jìn)項稅額以增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為準，購買(mǎi)方在取得增值稅扣稅憑證后，即便是尚未向銷(xiāo)售方支付款項，但卻可以憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票去抵扣稅款。這時(shí)，如果再強調銷(xiāo)售方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天的話(huà)，則會(huì )造成稅款征收上的脫節。即一邊(指銷(xiāo)售方)還沒(méi)開(kāi)始納稅，一邊(指購買(mǎi)方)卻已經(jīng)開(kāi)始將稅務(wù)機關(guān)未征收到的稅款進(jìn)行抵扣。此外,由于普通發(fā)票與增值稅專(zhuān)用發(fā)票均屬于商事憑證,征稅原則應當保持一致。所以,為了避免此類(lèi)稅款征收脫節現象的發(fā)生,維護國家稅收利益,同時(shí)保證征稅原則的一致性,本條第(一)項規定,如果納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)時(shí)先開(kāi)具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當天。

從此時(shí)起，納稅人申報納稅，稅務(wù)稽查查處稅案、人民法院裁判稅案有了統一的尺度，大家紛紛按此執行。堵漏增收，意義重大。執行多年后，理念已經(jīng)深入人心，盡管有時(shí)候也有微弱的不同聲音發(fā)出，但已經(jīng)根深蒂固，難以撼動(dòng)主流。

三、營(yíng)改增“財稅【2016】36號文”出臺后的動(dòng)搖期

將要登臺的營(yíng)改增新政的綱領(lǐng)性文件“財稅【2016】36號”，在規定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)也有“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。”的規定。

但這里的理解與《增值稅暫行條例》中相同規定的理解，卻已大大不同。從其附件中有多處可以看出，“先開(kāi)具了發(fā)票，既含專(zhuān)票也含普票，并不必然發(fā)生增值稅納稅義務(wù)”。具體理解，需結合具體事項。如何把握，到現在為止，還沒(méi)有詳細的規定。

令人不解的是：多年建立起來(lái)的“大廈”，忽然之間被動(dòng)搖，且事先毫無(wú)征兆，事后毫無(wú)解釋?zhuān)瑥娦信まD，不做疏通解釋。一副我行我素，愛(ài)咋咋地的模樣。

四、何去何從？

執行《增值稅暫行條例》的納稅人，堅持原來(lái)的理解？

執行財稅【2016】36號文的納稅人執行現在的理解？

同樣內容的法條，卻有著(zhù)不同的理解，且并行。咋看都有點(diǎn)別扭！