代養收入如何計征增值稅、企業(yè)所得稅？

受托飼養：代養收入如何計征增值稅、企業(yè)所得稅?

　　甲公司提供小羊羔、飼料，委托乙公司飼養羔羊，乙公司收取的代養收入如何計征增值稅、企業(yè)所得稅?

　　一、營(yíng)改增之前的文件規定

　　國稅發(fā)[2007]17號規定，單位和個(gè)人受托種植植物、飼養動(dòng)物的行為，應按照營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　上述單位和個(gè)人受托種植植物、飼養動(dòng)物的行為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動(dòng)物，受托方提供種植或飼養服務(wù)并最終將植物或動(dòng)物歸還給委托方的行為。

　　按以上規定，受托飼養不屬于原增值稅暫行條例銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)的征稅范圍，明確按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、適用營(yíng)改增的稅目?

　　營(yíng)改增之后，財稅〔2016〕36號規定的銷(xiāo)售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　以上7項服務(wù)中，顯然無(wú)法對應到前5項，有可能的是現代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　財稅〔2016〕36號規定，生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游娛樂(lè )服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　受托飼養，并非是直接為滿(mǎn)足城鄉居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。

　　財稅〔2016〕36號規定，現代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現代服務(wù)。

　　以上9種現代服務(wù)中，無(wú)法對應前8項。個(gè)人認為，受托飼養，可以按其他現代服務(wù)稅目計征增值稅。

　　三、能否享受免征增值稅?

　　國家稅務(wù)總局公告2013年第8號規定，納稅人采取“公司+農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養，即公司與農戶(hù)簽訂委托養殖合同，向農戶(hù)提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權屬于公司)，農戶(hù)飼養畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷(xiāo)售。在上述經(jīng)營(yíng)模式下，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規定免征增值稅。

　　1.只限于“公司+農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式。

　　2.如是“公司+公司”經(jīng)營(yíng)模式，回收再銷(xiāo)售畜禽，不屬于農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品。

　　3.國稅發(fā)[2007]17號與總局公告2013年第8號是否形成不合理邏輯?

　　乙公司按國稅發(fā)[2007]17號規定，受托飼養按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后應過(guò)渡為其他現代服務(wù)等稅目。甲公司也不得按農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品免征增值稅。那么，該飼養業(yè)務(wù)沒(méi)有一方是自產(chǎn)自銷(xiāo)?而事實(shí)上應有一方是自產(chǎn)自銷(xiāo)。

　　四、企業(yè)所得稅清晰明確

　　國家稅務(wù)總局公告2010年第2號規定 ，鑒于采取“公司+農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養殖，但系委托農戶(hù)飼養，并承擔諸如市場(chǎng)、管理、采購、銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)職責及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險，公司和農戶(hù)是勞務(wù)外包關(guān)系。

　　為此，對此類(lèi)以“公司+農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式從事農、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　國家稅務(wù)總局公告2011年第48號第九條規定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規定農、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

　　1.總局公告2010年第2號明確“公司+農戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式，委托方公司可享受農林牧漁業(yè)項目所得優(yōu)惠;但是，受托方農戶(hù)，是否享受從事種植業(yè)、養殖業(yè)、飼養業(yè)和捕撈業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)“四業(yè)”)，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅?

　　2.稅務(wù)總局公告2011年第48號明確“公司+公司”經(jīng)營(yíng)模式，雙方均可享受農林牧漁業(yè)項目所得的優(yōu)惠。