企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出涉稅處理

在實(shí)操中，有些企業(yè)由于日常經(jīng)營(yíng)周轉需要，經(jīng)常臨時(shí)性向個(gè)人借款，有的時(shí)候金額高達幾百萬(wàn)，利率也比同期同類(lèi)銀行的貸款利率高，那么對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，該部分利息支出是否可以在企業(yè)所得稅前扣除呢?對于個(gè)人來(lái)說(shuō)，取得該部分利息收入是否需要繳納增值稅和個(gè)人所得稅呢?筆者接下來(lái)分別從企業(yè)和個(gè)人角度來(lái)分析所涉的稅收處理。

　　一、站在企業(yè)的角度

　　01.企業(yè)所得稅

　　(1)企業(yè)向內部職工或其他人員借款的利息支出，應關(guān)注以下幾點(diǎn)：

　?、倨髽I(yè)與個(gè)人之間的借貸必須是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為;

　?、谄髽I(yè)與個(gè)人之間需簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經(jīng)營(yíng)，從而體現企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為，

　?、郾仨毴〉煤戏ㄓ行У亩惽翱鄢龖{證，企業(yè)支付給個(gè)人的利息，應取得個(gè)人在稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅發(fā)票。

　?、芷髽I(yè)利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分內，準予在企業(yè)所得稅前扣除;超過(guò)的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　(2)企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應參照企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的標準扣除，還需關(guān)注企業(yè)支付的利息支出是否超過(guò)關(guān)聯(lián)方債資比，超過(guò)部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

　?、俳鹑谄髽I(yè)，為5：1;

　?、谄渌髽I(yè)，為2：1;

　　二、站在個(gè)人的角度

　　01.個(gè)人所得稅

　　個(gè)人取得利息收入，屬于債權性股息所得，根據《個(gè)人所得稅法》的規定,應當按照"利息、股息、紅利所得"項目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

　　02.增值稅

　　個(gè)人應按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅，根據財稅〔2016〕36號文件規定：貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此，個(gè)人提供借款取得的利息應繳納增值稅，到稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

　　三、政策依據

　　1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國稅函[2009]777號)

　　2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財稅[2008]121號)

　　3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)

　　4.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》