企業(yè)贈予股權是否要交稅嗎？

　問(wèn)：企業(yè)贈予股權是否要交稅嗎?

　　解答：

　　企業(yè)贈予股權要分為多種情況。

　　企業(yè)贈予股權，主要涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅。

　　企業(yè)贈予股權涉及到的增值稅和印花稅相對簡(jiǎn)單，而企業(yè)所得稅則相對復雜。

　　一、增值稅

　　企業(yè)贈予股權，如果是非上市企業(yè)股權則不需要繳納增值稅，如果是上市公司股票則需要按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

　　二、印花稅

　　企業(yè)贈予股權，對于印花稅也是同樣需要區分是否屬于上市公司股票。

　　1.屬于非上市公司股權的

　　非上市公司股權轉讓?zhuān)凑?ldquo;股權轉移數據”稅目繳納印花稅，稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之五。

　　《印花稅法》第六條規定：“應稅合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實(shí)際結算的金額確定。

　　計稅依據按照前款規定仍不能確定的，按照書(shū)立合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應當執行政府定價(jià)或者政府指導價(jià)的，按照國家有關(guān)規定確定。”

　　即企業(yè)贈予非上市公司股權的，應按照該股權的“市場(chǎng)價(jià)格確定”作為印花稅的計稅依據。

　　2.屬于上市公司股票的

　　屬于上市公司股票的，按照“證券交易”稅目繳納印花稅，稅率為交易額的千分之一。

　　《印花稅法》第七條規定：“證券交易無(wú)轉讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶(hù)登記手續時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計算確定計稅依據;無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計算確定計稅依據。”

　　即企業(yè)贈予上市公司股票的，應按照上述規定作為印花稅的計稅依據。

　　三、企業(yè)所得稅

　　企業(yè)贈予股權分為很多種情形，在不同的情形下的企業(yè)所得稅處理是不同的，包括但不限于：

　　(一)屬于股權劃轉的

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅[2014]109號)“三、關(guān)于股權、資產(chǎn)劃轉”規定：

　　對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權或資產(chǎn)劃轉后連續12個(gè)月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì )計上確認損益的，可以選擇按以下規定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　　1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

　　2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎，以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

　　3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

　　(二)屬于股權分置改革的

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)“二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理”規定：(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì )計上已做實(shí)際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價(jià)值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應按公允價(jià)值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。

　　作為股權分置改革方案中的“原非流通股股東”，所謂的“贈予”股權實(shí)際上是換的股票流通權利，也是一種資本性投資，應作為投資性支出計入股權投資成本(計稅基礎)。

　　(三)屬于公益性股權捐贈的

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權捐贈企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅[2016]45號)規定：

　　1.企業(yè)向公益性社會(huì )團體實(shí)施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時(shí)的歷史成本確定。

　　前款所稱(chēng)的股權，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權、上市公司股票等。

　　2.企業(yè)實(shí)施股權捐贈后，以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì )團體接受股權捐贈后，應按照捐贈企業(yè)提供的股權歷史成本開(kāi)具捐贈票據。

　　3.本通知所稱(chēng)公益性社會(huì )團體，是指注冊在中華人民共和國境內，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨、且不以營(yíng)利為目的，并經(jīng)確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會(huì )、慈善組織等公益性社會(huì )團體。

　　4.本通知所稱(chēng)股權捐贈行為，是指企業(yè)向中華人民共和國境內公益性社會(huì )團體實(shí)施的股權捐贈行為。企業(yè)向中華人民共和國境外的社會(huì )組織或團體實(shí)施的股權捐贈行為不適用本通知規定。

　　5.本通知自2016年1月1日起執行。

　　(四)股權贈予對象為企業(yè)員工的

　　將企業(yè)擁有的股權贈予給企業(yè)員工的，屬于股權激勵或股權獎勵。

　　《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)規定，股權激勵是指《上市公司股權激勵管理辦法(試行)》中規定的上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監事、高級管理人員及其他員工(以下簡(jiǎn)稱(chēng)激勵對象)進(jìn)行的長(cháng)期性激勵。股權激勵實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規規定的方式。

　?、艑蓹嗉钣媱潓?shí)行后立即可以行權的，上市公司可以根據實(shí)際行權時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。

　?、茖蓹嗉钣媱潓?shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規定業(yè)績(jì)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權的。上市公司等待期內會(huì )計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格與當年激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。