咨詢(xún)合同要不要繳印花稅

　《中華人民共和國印花稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《印花稅法》”)實(shí)施有些時(shí)日了，仍然有朋友在問(wèn)“咨詢(xún)合同”要不要貼花這類(lèi)的問(wèn)題。從印花稅暫行條例時(shí)代起，印花稅就是對列明的合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據和營(yíng)業(yè)賬簿征稅，未列明的不征稅;在印花稅征收項目中，對咨詢(xún)合同征稅的僅有技術(shù)咨詢(xún)合同。

　　技術(shù)咨詢(xún)合同在民商法中的規定是怎樣的

　　咨詢(xún)合同其實(shí)不屬于現行《中華人民共和國民法典》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《民法典》)列明的有名合同，除了技術(shù)咨詢(xún)合同。與技術(shù)咨詢(xún)合同有關(guān)的規定演進(jìn)歷程主要是這樣的(按時(shí)間順序)：

　　1.1987年11月1日——1999年9月31日，施行《中華人民共和國技術(shù)合同法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《技術(shù)合同法》”)。

　　《技術(shù)合同法》奠定了該法在中國技術(shù)合同法體系的基本法地位，技術(shù)合同包括了技術(shù)開(kāi)發(fā)合同、技術(shù)轉讓合同、技術(shù)咨詢(xún)合同和技術(shù)服務(wù)合同——這四種類(lèi)型的合同在行業(yè)內被并稱(chēng)為“四技合同”(這種分類(lèi)方法沿用至今)。依據《技術(shù)合同法》對技術(shù)咨詢(xún)合同的界定，技術(shù)咨詢(xún)是當事人一方為另一方就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專(zhuān)題技術(shù)調查、分析評價(jià)報告所訂立的合同。

　　2.1996年10月1日，施行《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉化法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《成果轉化法》”)。該法是為促進(jìn)科技成果轉化為現實(shí)生產(chǎn)力，規范科技成果轉化活動(dòng)，加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，推動(dòng)經(jīng)濟建設和社會(huì )發(fā)展制定，2015年8月29日修訂。

　　3.1999年10月1日——2020年12月31日，施行《中華人民共和國合同法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《合同法》”),《技術(shù)合同法》同時(shí)廢止。

　　4.2000年2月16日，科技部、財政部和國家稅務(wù)總局共同制定了《技術(shù)合同認定登記管理辦法》(國科發(fā)政字〔2000〕063號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《管理辦法》”),1990年7月6日原國家科委發(fā)布的《技術(shù)合同認定登記管理辦法》同時(shí)廢止。

　　該辦法適用于法人、個(gè)人和其他組織依法訂立“四技合同”的認定登記工作。法人、個(gè)人和其他組織依法訂立的技術(shù)培訓合同、技術(shù)中介合同，可以參照該辦法規定向主管科技部門(mén)申請認定登記。

　　經(jīng)認定登記的技術(shù)合同，當事人可以持認定登記證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)審核批準后，享受?chē)乙幎ǖ亩愂諆?yōu)惠政策。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受?chē)覍τ嘘P(guān)促進(jìn)科技成果轉化規定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。

　　5.2001年7月18日，科技部印發(fā)《技術(shù)合同認定規則》(國科發(fā)政字[2001]253號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《規則》”)，1990年7月27日原國家科委印發(fā)的《技術(shù)合同認定規則(試行)》同時(shí)廢止。

　　《規則》是根據《管理辦法》設立的技術(shù)合同登記機構對技術(shù)合同當事人申請認定登記的合同文本從技術(shù)上進(jìn)行核查，確認其是否符合技術(shù)合同要求的專(zhuān)項管理工作。技術(shù)咨詢(xún)合同的認定條件是：合同標的為特定技術(shù)項目的咨詢(xún)課題;咨詢(xún)方式為運用科學(xué)知識和技術(shù)手段進(jìn)行的分析、論證、評價(jià)和預測;工作成果是為委托方提供科技咨詢(xún)報告和意見(jiàn)。

　　6.2021年1月1日開(kāi)始施行《民法典》,《合同法》同時(shí)廢止。

　　《合同法》“4技”合同內容在《民法典》中以章節的形式保留了下來(lái)。

　　哪些課題研究屬于技術(shù)咨詢(xún)合同

　　上位法《技術(shù)合同法》《合同法》相繼廢止，從已發(fā)布征求意見(jiàn)稿(2021年初)的技術(shù)合同認定登記管理辦法、認定規則來(lái)看，《民法典》框架下的《管理辦法》《規則》制定依據均同時(shí)引入了《成果轉化法》。因此，大家在新《管理辦法》《規則》尚未施行之前，遇到以下類(lèi)別的課題研究時(shí)，可按2001版《規則》規定的適用范圍將其劃分為技術(shù)咨詢(xún)合同：

　?、倏茖W(xué)發(fā)展戰略和規劃的研究;

　?、诩夹g(shù)政策和技術(shù)路線(xiàn)選擇的研究;

　?、壑卮蠊こ添椖?、研究開(kāi)發(fā)項目、科技成果轉化項目、重要技術(shù)改造和科技成果推廣項目等的可行性分析;

　?、芗夹g(shù)成果、重大工程和特定技術(shù)系統的技術(shù)評估;

　?、萏囟夹g(shù)領(lǐng)域、行業(yè)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)發(fā)展的技術(shù)預測;

　?、蘧蛥^域、產(chǎn)業(yè)科技開(kāi)發(fā)與創(chuàng )新及特定技術(shù)項目進(jìn)行的技術(shù)調查、分析與論證;

　?、呒夹g(shù)產(chǎn)品、服務(wù)、工藝分析和技術(shù)方案的比較與選擇;

　?、鄬?zhuān)用設施、設備、儀器、裝置及技術(shù)系統的技術(shù)性能分析;

　?、峥萍荚u估和技術(shù)查新項目。

　　值得一提的是，前款所列技術(shù)咨詢(xún)合同的項目并不是一層不變的。如果這個(gè)咨詢(xún)合同涉及到新的技術(shù)成果研究開(kāi)發(fā)或現有技術(shù)成果轉讓的，可根據其技術(shù)內容的比重確定合同性質(zhì)，分別認定為技術(shù)開(kāi)發(fā)合同、技術(shù)轉讓合同或者技術(shù)咨詢(xún)合同。

　　稅收文件對技術(shù)咨詢(xún)合同是如何界定的

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于對技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題的通知》(國稅地字〔1989〕34號)文件規定，技術(shù)咨詢(xún)合同是當事人就有關(guān)項目的分析、論證、評價(jià)、預測和調查訂立的技術(shù)合同。有關(guān)項目包括：有關(guān)科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟、社會(huì )協(xié)調發(fā)展的軟科學(xué)研究項目;促進(jìn)科技進(jìn)步和管理現代化，提高經(jīng)濟效益和社會(huì )效益的技術(shù)項目;以及其他專(zhuān)業(yè)項目。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)文附件三中“納稅人提供技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)”(符合條件免征增值稅)對“技術(shù)咨詢(xún)”活動(dòng)定義為是就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專(zhuān)題技術(shù)調查、分析評價(jià)報告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　2022年7月1日，《印花稅法》正式施行，咨詢(xún)合同中也僅對技術(shù)咨詢(xún)合同征收印花稅：對于與科技、技術(shù)、科技成果相關(guān)的咨詢(xún)合同，均應按照"技術(shù)合同"稅目的規定計稅(3%)貼花;對于一般的法律、法規、會(huì )計、審計等方面的咨詢(xún)則不屬于技術(shù)咨詢(xún)，其所立合同不貼印花。