公司銷(xiāo)售提成如何財稅處理

銷(xiāo)售提成如何財稅處理

　　一、銷(xiāo)售提成的個(gè)人所得稅處理。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收人征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅字[1997]103號)、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定，對雇員或非雇員個(gè)人為企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收人繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，分別處理如下：(1)對雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收人，無(wú)論該收人采用何種計取方法和支付方式，均應計人該雇員的當期工資、薪金所得，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規定計算征收個(gè)人所得稅。(2)對非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應按照勞務(wù)報酬所得計算征收個(gè)人所得稅。因此，銷(xiāo)售提成的個(gè)人所得稅應區分情況：如果銷(xiāo)售人員是本企業(yè)職工，提成應當并入發(fā)放當月的工資薪金所得計算繳納個(gè)人所得稅;如果銷(xiāo)售人員不是企業(yè)職工，提成應當按照“勞務(wù)報酬所得”計算繳納個(gè)人所得稅。

　　二、銷(xiāo)售提成的企業(yè)所得稅前扣除。獲得業(yè)務(wù)提成的人員屬于支付單位的員工，屬于工資薪金性質(zhì)。企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金準予扣除。包括所有現金形式或者非現金形式的基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額;超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。因此，非國有企業(yè)，員工提成可以據實(shí)稅前扣除;國有企業(yè)，員工提成不超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額可以據實(shí)稅前扣除;超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。但其稅前扣除的前提必須是“實(shí)際支付”，計提但未支付不能稅前扣除。

　　如果銷(xiāo)售人員不是本單位員工，根據財稅[2009]29號規定，非保險企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續費及傭金支出按不超過(guò)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額，準予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。由此可見(jiàn)，交易雙方及其雇員、代理人和代表人不屬于銷(xiāo)售傭金稅前扣除比例限制范圍。但按照權責發(fā)生制計提的銷(xiāo)售提成應當允許稅前扣除。為了減少稅會(huì )差異，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規定，企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。另外，與本單位員工區別在于：支付非本單位員工的銷(xiāo)售提成應當索取發(fā)票作為稅前扣除的合法憑據。

　　三、銷(xiāo)售提成的會(huì )計處理。在會(huì )計處理上，銷(xiāo)售人員工資計入銷(xiāo)售費用，企業(yè)通過(guò)“應付職工薪酬”科目核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況，非本企業(yè)職工，不通過(guò)“應付職工薪酬”過(guò)渡核算。具體會(huì )計分錄如下：

　　計提時(shí)：

　　借：銷(xiāo)售費用—工資

　　貸：應付職工薪酬—工資

　　支付時(shí)：

　　借:應付職工薪酬—工資

　　貸：銀行存款

　　貸：應交稅費—個(gè)人所得稅

　　新收入準則下引入了合同取得成本的概念，根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》第二十八條規定，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn);但是，該資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計入當期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì )發(fā)生的成本(如銷(xiāo)售傭金等)。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無(wú)論是否取得合同均會(huì )發(fā)生的差旅費等)，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益，但是，明確由客戶(hù)承擔的除外。

　　舉例：A電梯公司銷(xiāo)售團隊取得B房地產(chǎn)企業(yè)新開(kāi)發(fā)樓盤(pán)的電梯銷(xiāo)售與安裝合同。合同約定，合同簽訂后，B公司支付10%的定金;電梯運抵現場(chǎng)后，支付10%;剩余款項在安裝調試驗收合格后支付，保留10%作為質(zhì)保金在驗收后1年內支付。根據A公司內部的銷(xiāo)售提成制度，在收到第一筆定金后算合同正式生效，合同生效后就可以給銷(xiāo)售團隊計算業(yè)績(jì)并計算提成。假如在2021年銷(xiāo)售提成共計算了20萬(wàn)元。假設該電梯安裝調試與驗收預估時(shí)間是18個(gè)月。假定A公司適用新收入準則。因電梯銷(xiāo)售并不是其他商品一樣簡(jiǎn)單，需要安裝、調試和驗收合格才能移交“控制權”，所以給銷(xiāo)售團隊計算提成的時(shí)候，雖然，合同已經(jīng)簽訂(取得)，但是電梯公司會(huì )計上并不能馬上就確認收入，因合同取得而發(fā)生的成本，就需要先歸集后攤銷(xiāo)。因此，會(huì )計處理：

　　1.計提銷(xiāo)售提成

　　借：合同取得成本  20萬(wàn)元

　　貸：應付職工薪酬——應付工資  20萬(wàn)元

　　2.當企業(yè)確認電梯銷(xiāo)售收入時(shí)

　　借：銷(xiāo)售費用——銷(xiāo)售人員工資  20萬(wàn)元

　　貸：合同取得成本  20萬(wàn)元