集團財務(wù)公司涉稅風(fēng)險高發(fā)點(diǎn)， 也應成為日常管理重點(diǎn)

　集團財務(wù)公司，通過(guò)為本集團提供金融服務(wù)，加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率，支持集團發(fā)展，在促進(jìn)集團資金集約化管理、增強內外部融資功能、優(yōu)化集團資源配置等方面發(fā)揮重要作用，頗受集團企業(yè)青睞。筆者在實(shí)務(wù)工作中發(fā)現，涉稅風(fēng)險的高發(fā)點(diǎn)，應成為集團財務(wù)公司日常管理的重點(diǎn)。

　　通常來(lái)說(shuō)，集團財務(wù)公司在獲得國家相關(guān)部門(mén)頒發(fā)的金融許可證后，成為非銀行金融機構。一般情況下，集團財務(wù)公司會(huì )提供貸款服務(wù)、金融服務(wù)和金融商品轉讓等服務(wù)，需要按照規定計算繳納增值稅，并同時(shí)存在同業(yè)利息收入、央行利息收入和拆出資金利息收入等增值稅免稅項目。此時(shí)，企業(yè)應注意，對于不同類(lèi)型的項目，須準確區分相應的進(jìn)項稅額。尤其是用于免稅項目的購進(jìn)貨物或勞務(wù)，須準確進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉出處理。

　　案例

　　2020年，某集團財務(wù)公司A公司共取得收入3.1億元，其中，簡(jiǎn)易計稅和免稅項目收入合計1.29億元，占全部收入的比例約為41.61%。其余1.81億元均為增值稅應稅項目的收入。當年，A公司共計算抵扣進(jìn)項稅額96.96萬(wàn)元，其中，歸集屬于固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等項目對應的進(jìn)項稅額合計46.89萬(wàn)元，剩余的進(jìn)項稅額無(wú)法進(jìn)行劃分。

　　基于此，企業(yè)應按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條的規定，計算不得抵扣的進(jìn)項稅額=當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額)÷當期全部銷(xiāo)售額=(96.96-46.89)×41.61%=20.83(萬(wàn)元)，并進(jìn)行進(jìn)項稅額轉出處理。

　　值得注意的是，財務(wù)公司結息系統的利息收入，通常為含稅收入，如果同時(shí)存在免稅和應稅項目，企業(yè)須準確進(jìn)行應稅項目的價(jià)稅分離，足額計提銷(xiāo)項稅額，避免后續風(fēng)險。

　　一般來(lái)講，認定為金融機構的集團財務(wù)公司，會(huì )對貸款、同業(yè)拆出、貼現資產(chǎn)等計提貸款損失準備金。對于貸款損失準備金，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“86號公告”)規定，金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金。不足沖減部分，可據實(shí)在計算當年應納稅所得額時(shí)扣除。

　　筆者在檢查某集團財務(wù)公司B公司的貸款損失準備金時(shí)發(fā)現，其會(huì )計上計提貸款損失準備金的比例為2%。這種情況下，對于涉農貸款和中小企業(yè)貸款，根據《貸款風(fēng)險分類(lèi)指引》進(jìn)行風(fēng)險分類(lèi)后計提的貸款損失準備金，應按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第85號)規定比例稅前扣除;其他的一般貸款，其貸款損失準備金應按照86號公告的規定進(jìn)行稅前扣除。

　　值得注意的是，根據86號公告的規定，金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金，以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。實(shí)務(wù)中，集團企業(yè)還會(huì )針對買(mǎi)入返售金融商品、可供出售金融資產(chǎn)、集團外存放同業(yè)資金等計提拆出資產(chǎn)減值準備，而這些減值準備金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　實(shí)務(wù)中，越來(lái)越多的集團財務(wù)公司加強資金管理力度，創(chuàng )新經(jīng)營(yíng)模式。在此過(guò)程中，企業(yè)應注意準確理解相關(guān)政策，既要確保充分享受免征增值稅等政策紅利，又要避免稅務(wù)處理不合規，給自己帶來(lái)風(fēng)險。日常管理中，要注意分別核算各類(lèi)項目，準確劃分可抵扣進(jìn)項稅額，做好臺賬登記。對于確實(shí)無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額，要按照政策規定，準確進(jìn)行轉出處理，防范后續風(fēng)險。

　　針對貸款損失準備金等稅務(wù)風(fēng)險高發(fā)點(diǎn)，集團財務(wù)公司要重點(diǎn)關(guān)注計提范圍的變化、財稅處理的差異，強化財務(wù)公司貸款準備金和貸款損失以及資產(chǎn)減值內控制度，在準確理解政策的基礎上，做好貸款損失的后續核算，確保財稅核算準確，降低稅務(wù)風(fēng)險。