適用增值稅留抵退稅政策：一家綜合性酒店的稅務(wù)自查分析

當前，伴隨著(zhù)國家一系列稅費政策的鼎力支持，餐飲企業(yè)全力以“復”，城市往日的“煙火氣”逐漸回歸。最近一段時(shí)間，筆者發(fā)現，一些住宿和餐飲業(yè)納稅人，在享受全額退還增值稅留抵稅額政策過(guò)程中，存在少計銷(xiāo)項稅額，留抵稅額不實(shí)的風(fēng)險。下面，筆者結合實(shí)際案例，具體分析住宿和餐飲業(yè)企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險，并給出完善增值稅管理的建議，幫助住宿和餐飲業(yè)企業(yè)更準確地用好優(yōu)惠，全力復工復產(chǎn)。

　　典型案例

　　甲公司(增值稅一般納稅人)成立于2016年10月，是一家綜合性酒店。甲公司現有從業(yè)人數260人，納稅信用等級為B級，2021年增值稅銷(xiāo)售額為8600萬(wàn)元(不含增值稅，下同)，2019年3月稅款所屬期的期末留抵稅額為33.13萬(wàn)元。2022年3月7日，甲公司提交2022年度《適用加計抵減政策的聲明》，按規定享受生活服務(wù)業(yè)加計抵減15%的優(yōu)惠。自成立以來(lái)，甲公司未發(fā)生過(guò)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、騙取留抵退稅等稅收違法行為，且未享受過(guò)即征即退、先征后返(退)政策;申請退稅期間的進(jìn)項構成比例為89.28%。

　　2021年7月—2022年6月，甲公司增值稅銷(xiāo)售額合計8000萬(wàn)元，其中提供住宿服務(wù)4600萬(wàn)元，餐飲服務(wù)1500萬(wàn)元，租賃服務(wù)1000萬(wàn)元，會(huì )展服務(wù)500萬(wàn)元，銷(xiāo)售卷煙、旅游紀念品等400萬(wàn)元。甲公司發(fā)生的住宿和餐飲業(yè)等特定行業(yè)的銷(xiāo)售額占比超過(guò)50%，屬于特定行業(yè)納稅人，可以享受增值稅全額留抵退稅政策。

　　2022年6月，甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：提供住宿、餐飲、會(huì )議服務(wù)等確認銷(xiāo)售額226.3萬(wàn)元;銷(xiāo)售卷煙等貨物確認銷(xiāo)售額20萬(wàn)元;提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)確認銷(xiāo)售額10萬(wàn)元(選擇適用簡(jiǎn)易計稅辦法)。6月，甲公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票26份，發(fā)票注明的進(jìn)項稅額為38萬(wàn)元。7月納稅申報期，甲公司增值稅申報情況如下：上期留抵稅額105.17萬(wàn)元，申報銷(xiāo)項稅額226.3×6%+20×13%=16.18(萬(wàn)元);申報抵扣進(jìn)項稅額38萬(wàn)元;期末留抵稅額38+105.17-16.18=126.99(萬(wàn)元)。

　　簡(jiǎn)易計稅銷(xiāo)售額10萬(wàn)元對應的應納稅額10×5%=0.5(萬(wàn)元);當期計提加計抵減額為38×15%=5.7(萬(wàn)元)，因當月抵減前的應納稅額為0，且增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額，不能從加計抵減額中抵減，故甲公司當期可抵減加計抵減額5.7萬(wàn)元全部結轉下期抵減。

　　自查分析

　　為準確適用增值稅留抵退稅政策，避免相關(guān)涉稅風(fēng)險，甲公司對照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“21號公告”)等相關(guān)政策規定，在7月申報期結束前開(kāi)展一次全面自查。通過(guò)自查，甲公司發(fā)現自身的銷(xiāo)項稅額管理存在較多問(wèn)題：

　　一是未足額申報未開(kāi)票收入。經(jīng)營(yíng)中，部分消費者未就住宿、餐飲服務(wù)索取發(fā)票，甲公司僅申報了部分未開(kāi)票收入。經(jīng)自查，甲公司少申報住宿、餐飲未開(kāi)票收入涉及銷(xiāo)項稅額18萬(wàn)元。

　　二是對外出租不動(dòng)產(chǎn)計稅方法適用錯誤。企業(yè)自查發(fā)現，對外出租的不動(dòng)產(chǎn)是2016年5月1日后取得，根據《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號印發(fā))規定，應適用一般計稅方法計稅，而甲公司按照簡(jiǎn)易計稅方法，適用5%的征收率申報，少申報銷(xiāo)項稅額10×9%=0.9(萬(wàn)元)，應補提0.9萬(wàn)元銷(xiāo)項稅額;多申報一筆簡(jiǎn)易計稅應納稅額10×5%=0.5(萬(wàn)元)，應在《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》第24欄“應納稅額合計”中扣減，當期該欄次填報數據應為0。

　　三是在對外出租不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)中，未按規定申報轉售給承租商戶(hù)的水、電銷(xiāo)售額。根據現行政策，甲公司應將提供給承租商戶(hù)使用的水、電，分別按9%、13%的稅率，計提增值稅銷(xiāo)項稅額。經(jīng)自查，共少計提銷(xiāo)項稅額1.57萬(wàn)元。

　　四是未按規定申報貨物銷(xiāo)售收入。經(jīng)自查，甲公司將外購的煙酒等計入餐飲服務(wù)銷(xiāo)售額。但按照規定，這類(lèi)外購并未進(jìn)行后續加工、直接對外銷(xiāo)售的酒水等，應按銷(xiāo)售貨物適用13%的稅率計提銷(xiāo)項稅額。該項業(yè)務(wù)少申報銷(xiāo)項稅額15.2萬(wàn)元。

　　五是未按規定申報廣告位租賃銷(xiāo)售額。甲公司酒店的建筑物外墻及電梯廣告位對外租賃，現行政策規定，應按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。因該項不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)間在2016年5月1日后，應適用一般計稅方法，按照9%的稅率計稅。經(jīng)自查，該項業(yè)務(wù)少計提銷(xiāo)項稅額2.7萬(wàn)元。

　　綜上，甲公司應補提銷(xiāo)項稅額18+0.9+1.57+15.2+2.7=38.37(萬(wàn)元)。2022年6月稅款所屬期，甲公司的銷(xiāo)項稅額應為16.18+38.37=54.55(萬(wàn)元)，期末留抵稅額應為105.17+38-54.55=88.62(萬(wàn)元)。

　　甲公司2022年6月底的期末留抵稅額為88.62萬(wàn)元，2019年3月屬期期末留抵稅額為33.13萬(wàn)元。根據21號公告和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)的規定，甲公司的增量留抵稅額為88.62-33.13=55.49(萬(wàn)元)，存量留抵稅額為33.13萬(wàn)元。

　　2022年7月納稅申報期，甲公司可申請退還增量留抵稅額55.49×89.28%×100%=49.54(萬(wàn)元);同時(shí)可申請一次性退還存量留抵稅額33.13×89.28%×100%=29.58(萬(wàn)元)，即甲公司可在2022年7月納稅申報期申請留抵退稅49.54+29.58=79.12(萬(wàn)元)。

　　此時(shí)，甲公司應按稅務(wù)機關(guān)核準允許退還的留抵稅額：

　　借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”791200

　　貸記“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”791200;

　　實(shí)際收到留抵退稅款項時(shí)：

　　借記“銀行存款”791200

　　貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”791200。

　　甲公司取得退稅款后，應及時(shí)將6月稅款所屬期的期末留抵稅額調減為9.5萬(wàn)元(88.62-79.12)，并于8月份申報時(shí)在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細)》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報791200。

　　稅務(wù)建議

　　留抵稅額，是當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分。銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額申報是否準確，直接關(guān)系到企業(yè)能否合規退還留抵稅額。當前，國家稅務(wù)總局在快速退還企業(yè)留抵稅額的同時(shí)，還嚴厲打擊騙取留抵退稅違法行為。住宿和餐飲業(yè)納稅人除需規避甲公司上述問(wèn)題外，還應注意以下問(wèn)題：

　　在增值稅銷(xiāo)項稅額管理方面，應準確核算住宿和餐飲服務(wù)的銷(xiāo)售額，并按規定如實(shí)開(kāi)具發(fā)票?，F行政策明確，購進(jìn)餐飲服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。筆者提醒住宿和餐飲業(yè)納稅人，切勿因客戶(hù)取得餐飲服務(wù)發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額，而將提供的餐飲服務(wù)開(kāi)具為住宿服務(wù)、會(huì )議展覽服務(wù)等發(fā)票，產(chǎn)生混淆不同稅目銷(xiāo)售額、購銷(xiāo)不匹配等涉稅風(fēng)險。

　　在增值稅進(jìn)項稅額管理方面，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)需要關(guān)注加計抵減額不能申請留抵退稅。從增值稅抵扣的形成機制來(lái)看，加計抵減額直接用于抵減當期應納稅額，并非一般意義上憑票抵扣或計算抵扣的進(jìn)項稅額。因此，加計抵減額不參與進(jìn)項稅額的計算，也不會(huì )形成留抵稅額，故不能退還。