問(wèn)題
某房地產(chǎn)企業(yè),向政府支付土地價(jià)款1090萬(wàn)元,將土地開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售得全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用計5450萬(wàn)元,則此時(shí),該企業(yè)增值稅口徑、會(huì )計口徑、企業(yè)所得稅口徑、土地增值稅口徑銷(xiāo)售額/收入為多少?
均為5450÷1.09=5000?顯然是錯的
1.增值稅銷(xiāo)售額
根據國家稅務(wù)總局公告2016年第18號,增值稅銷(xiāo)售額=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-當期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9%);
故,此時(shí)增值稅銷(xiāo)售額=(5450-1090)÷1.09=4000
2.會(huì )計口徑收入
根據財會(huì )【2016】22號,規定企業(yè)差額征稅只調成本,不動(dòng)收入,則企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)及差額征稅分錄如下:
銷(xiāo)售,借銀行存款 5450,
貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000;
應交增值稅-銷(xiāo)項稅額 450
結轉成本,略
差額征稅,借應交增值稅-銷(xiāo)項稅額抵減 90,
貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90
故,會(huì )計口徑收入=5450÷1.09=5000
3.企業(yè)所得稅收入
根據國家稅務(wù)總局公告2021年第34號,無(wú)特殊規定的,按照會(huì )計原則處理。
故,企業(yè)所得稅收入額==5450÷1.09=5000
根據國家稅務(wù)總局公告2016年第70號,適用增值稅一般計稅方法的納稅人,其轉讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷(xiāo)項稅額,
差額征稅時(shí),銷(xiāo)售額=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-當期允許扣除的土地價(jià)款)÷1.09
故,土地增值稅收入額=全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-【(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-當期允許扣除的土地價(jià)款)÷1.09】×0.09=5450-4000×9%=5090;
土地增值稅收入額=5090
總結
增值稅銷(xiāo)售額≠會(huì )計銷(xiāo)售額=企業(yè)所得稅收入額≠土地增值稅收入額
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