資產(chǎn)估價(jià)入賬的稅會(huì )差異

　　一、資產(chǎn)估價(jià)入賬的會(huì )計處理。對于已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》準則應用指南規定：應按照估計價(jià)值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算后，再按實(shí)際成本調整原來(lái)的暫估價(jià)值，但是不需要調整原已計提的折舊額。因此，對于已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，會(huì )計核算其實(shí)也是要“暫估”入賬的。但對以前多計提或少計提的折舊不用追索調整。會(huì )計處理：

　　暫估固定資產(chǎn)做以下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)-暫估

　　貸：在建工程/應付賬款等

　　在上述分錄的下月開(kāi)始，計提累計折舊，做以下賬務(wù)處理：

　　借：制造費用/管理費用等-折舊費

　　貸：累計折舊

　　企業(yè)取得全額發(fā)票后，如果發(fā)票額小于暫估額，做以下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)-原值(發(fā)票額)

　　應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅(如有)

　　應付賬款

　　貸：固定資產(chǎn)-暫估

　　企業(yè)取得全額發(fā)票后，如果發(fā)票額大于暫估額，做以下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)-原值(發(fā)票額)

　　應交稅費-應交增值稅-進(jìn)項稅(如有)

　　貸：固定資產(chǎn)-暫估

　　應付賬款

　　企業(yè)如果購進(jìn)貨物或服務(wù)等，在沒(méi)有收到銷(xiāo)售方開(kāi)具的發(fā)票前應做“暫估入賬”處理。在多數情況下，一般納稅人實(shí)務(wù)中對于暫估入賬的，都是按照合同或提貨單等注明的不含稅價(jià)做暫估入賬。比如，一般納稅人購進(jìn)原材料，在沒(méi)有收到銷(xiāo)售方開(kāi)具的發(fā)票前原材料已經(jīng)入庫的：

　　1.暫估入庫的會(huì )計分錄：

　　借：原材料-xx材料

　　貸：應付賬款-xx供應商

　　2.次月初紅字沖銷(xiāo)上月的暫估入賬的會(huì )計分錄：

　　借：原材料-xx材料(紅字)

　　貸：應付賬款-xx供應商(紅字)

　　說(shuō)明：企業(yè)在使用ERP等軟件時(shí)，該分錄將會(huì )有系統自動(dòng)生成。

　　3.如果收到了銷(xiāo)售方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　借：原材料-xx材料

　　應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款/應付賬款-xx供應商

　　4.如果購買(mǎi)方繼續沒(méi)有收到發(fā)票的，ERP系統在次月末將會(huì )自動(dòng)生成暫估入賬的會(huì )計分錄，再下月初將會(huì )自動(dòng)紅字沖銷(xiāo);以此循環(huán)至企業(yè)收到發(fā)票為止。

　　綜上所述，一般納稅人在暫估入賬按照不含稅金額暫估的情況下，對于未收到專(zhuān)票的增值稅進(jìn)項稅額不需要確認;如果是小規模納稅人，不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，更加不需要考慮確認增值稅進(jìn)項稅額的問(wèn)題，對于暫估入賬的金額直接按照含稅金額暫估計入購入資產(chǎn)成本即可。

　　二、資產(chǎn)估價(jià)入賬的企業(yè)所得稅處理。對于估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條規定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清，未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。但對于存貨，根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年34號公告)規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于客觀(guān)原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面價(jià)值發(fā)生額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

　　三、資產(chǎn)估價(jià)入賬的稅會(huì )差異。會(huì )計核算是不考慮是否取得發(fā)票，都進(jìn)行正常會(huì )計核算。而在企業(yè)所得稅上，因為未依法索取發(fā)票不允許稅前扣除，因此，.如果購買(mǎi)方繼續沒(méi)有收到發(fā)票的，在年度匯算清繳期間仍未取得發(fā)票的情況下，應當對已計提折舊要進(jìn)行納稅調整。但對固定資產(chǎn)估價(jià)入賬與企業(yè)所得稅就存在很大差異：一是估值依據不同。會(huì )計準則上，有固定資產(chǎn)初始計量的規定，并沒(méi)有明確具體的估值方式;稅收上，要求暫按合同金額，稅收上估值可能小于會(huì )計估值。比如，資本化的利息，就不會(huì )包含在合同金額中。二是暫估入賬前提不同。會(huì )計暫估前提，是已達預定可使用狀態(tài)但尚未竣工決算的;稅收上暫估前提，投入使用后，工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的。會(huì )計上對未投入使用的，可暫估入賬;稅收上必須是實(shí)際投入使用之后;“工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的”，這個(gè)表述比較難以執行。是必須同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：工程款項尚未結清+未取得全額發(fā)票?如果款項已結清，但未能及時(shí)取得全額發(fā)票的，暫估入賬的對應折舊，不得稅前扣除?為何表述為“工程款項”?直接外購不需安裝的固定資產(chǎn)，不是工程款項，就不得對暫估入賬的對應折舊稅前扣除了?從企業(yè)所得稅立法本意，應當包括應當予以資本化的所有支出。三是已計提折舊是否調整不同。對于暫估的入賬價(jià)值或計稅基礎，會(huì )計和稅收上都可予以調整。對于已計提折舊，會(huì )計上明確不需要調整原已計提的折舊額。稅收上，稅務(wù)總局公告2012年第15號第六條規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按稅收規定應在稅前扣除而未扣除或少扣除的，做出說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。稅務(wù)總局公告2018年第28號第十七條規定，除發(fā)生本辦法第十五條規定的情形外，以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發(fā)票，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過(guò)五年。

　　值得注意的是：適用5年追溯的，其原暫估的計稅基礎和稅前扣除的折舊應一并追溯調整。但調整是在業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行：企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內取得發(fā)票的，可以調整投入使用固定資產(chǎn)的計稅基礎，其以前年度按暫估價(jià)計提的折舊也應相應調整;對于固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月后取得發(fā)票的，調整該項固定資產(chǎn)計稅基礎，但不需要調整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調整后的計稅基礎減已提取折舊額后的資產(chǎn)凈值計算。