“營(yíng)業(yè)外支出”科目中的常見(jiàn)涉稅風(fēng)險

“營(yíng)業(yè)外支出”科目：核算項目雜，涉稅風(fēng)險多

　　“營(yíng)業(yè)外支出”是企業(yè)常用的會(huì )計科目，主要核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等，項目比較繁雜。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現，一些納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，容易忽略“營(yíng)業(yè)外支出”科目下具體項目的不同處理要求，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

　　風(fēng)險點(diǎn)一：資產(chǎn)損失確認證據不合規

　　•案例•

　　某公司為生產(chǎn)型企業(yè)，一項價(jià)值較高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設備因遭受自然災害而損壞，無(wú)法繼續使用。企業(yè)將設備剩余賬面價(jià)值扣除保險公司賠償后的余額計入營(yíng)業(yè)外支出，作為固定資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除憑據為公司內部出具的核銷(xiāo)資料。企業(yè)留存的備查資料中，既沒(méi)有固定資產(chǎn)計稅基礎相關(guān)資料，也沒(méi)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告。

　　•分析•

　　根據企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。根據《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)等相關(guān)規定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，應提供固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料、企業(yè)內部有關(guān)責任認定和核銷(xiāo)資料、賠償情況說(shuō)明，專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告等。否則，相關(guān)損失將不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)務(wù)中，一些納稅人由于對資產(chǎn)損失的扣除規定掌握得不全面，導致資產(chǎn)損失稅前扣除不合規，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險。

　　需要注意的是，根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規定，企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以轉出后與存貨損失一起在計算應納稅所得額時(shí)扣除。因此，對于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果發(fā)生上述非正常損失，應把不允許抵扣的進(jìn)項稅額一并轉入營(yíng)業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　風(fēng)險點(diǎn)二：混淆罰金和罰款相關(guān)概念

　　•案例•

　　某企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，營(yíng)業(yè)外支出中列支多項罰款和賠償。其中包括被公安交管部門(mén)、市場(chǎng)監督部門(mén)處以的罰款，以及依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等。企業(yè)將繳付的罰款和賠款一并計入營(yíng)業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　•分析•

　　營(yíng)業(yè)外支出核算的項目中，既包含允許企業(yè)所得稅稅前扣除的項目，也包含不得扣除需要在匯算清繳時(shí)納稅調增的項目，納稅人應逐項分析判斷。就罰款而言，根據企業(yè)所得稅法第十條第(四)項規定，納稅人在計算應納稅所得額時(shí)，罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失，不得稅前扣除。

　　納稅人判斷罰款或賠償是否可以稅前扣除，應以罰款部門(mén)是否屬于國家行政主管部門(mén)來(lái)界定。如果是消防部門(mén)、公安交管部門(mén)、市場(chǎng)監督部門(mén)、證監會(huì )、銀保監會(huì )、生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)等的罰款，一律不得稅前扣除。筆者認為，依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等民事賠付，不屬于上述罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失范圍，而是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，因此可以在稅前扣除。

　　風(fēng)險點(diǎn)三：滯納金性質(zhì)分不清

　　•案例•

　　某企業(yè)因銀行貸款償還逾期而被加收罰息，同一納稅年度內，企業(yè)又因消防設施維護不到位，未按規定繳納消防罰款，被消防部門(mén)按每日罰款數額的3%加處罰款。企業(yè)將繳納的這兩項滯納金計入營(yíng)業(yè)外支出，并視同稅收滯納金，進(jìn)行了納稅調增處理。

　　•分析•

　　根據企業(yè)所得稅法第十條第(三)項規定，納稅人在計算應納稅所得額時(shí)，稅收滯納金不得扣除。由此，不能稅前扣除的罰款所孳生的滯納金，應與罰款本金一樣，不得在稅前扣除。值得注意的是，不得在稅前扣除的滯納金，應是被衛生監管部門(mén)、市場(chǎng)監督部門(mén)、公安交管部門(mén)、消防安全等行政部門(mén)處以罰款，由于延遲繳納而加收的滯納金。對于銀行罰息、遲延付款、電費加息、違約經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)性處罰，因為可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，筆者認為，其孳生的滯納金，應可以在稅前扣除。

　　來(lái)源：中國稅務(wù)報2022年09月16日 版次：07 作者：王海濤(作者單位：國家稅務(wù)總局十堰市武當山旅游經(jīng)濟特區稅務(wù)局)

“營(yíng)業(yè)外支出”科目：核算項目雜，涉稅風(fēng)險多

　　“營(yíng)業(yè)外支出”是企業(yè)常用的會(huì )計科目，主要核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等，項目比較繁雜。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現，一些納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，容易忽略“營(yíng)業(yè)外支出”科目下具體項目的不同處理要求，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

　　風(fēng)險點(diǎn)一：資產(chǎn)損失確認證據不合規

　　•案例•

　　某公司為生產(chǎn)型企業(yè)，一項價(jià)值較高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設備因遭受自然災害而損壞，無(wú)法繼續使用。企業(yè)將設備剩余賬面價(jià)值扣除保險公司賠償后的余額計入營(yíng)業(yè)外支出，作為固定資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除憑據為公司內部出具的核銷(xiāo)資料。企業(yè)留存的備查資料中，既沒(méi)有固定資產(chǎn)計稅基礎相關(guān)資料，也沒(méi)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告。

　　•分析•

　　根據企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。根據《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)等相關(guān)規定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，應提供固定資產(chǎn)的計稅基礎相關(guān)資料、企業(yè)內部有關(guān)責任認定和核銷(xiāo)資料、賠償情況說(shuō)明，專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機構出具的專(zhuān)項報告等。否則，相關(guān)損失將不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。實(shí)務(wù)中，一些納稅人由于對資產(chǎn)損失的扣除規定掌握得不全面，導致資產(chǎn)損失稅前扣除不合規，增加了企業(yè)涉稅風(fēng)險。

　　需要注意的是，根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規定，企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以轉出后與存貨損失一起在計算應納稅所得額時(shí)扣除。因此，對于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，如果發(fā)生上述非正常損失，應把不允許抵扣的進(jìn)項稅額一并轉入營(yíng)業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　風(fēng)險點(diǎn)二：混淆罰金和罰款相關(guān)概念

　　•案例•

　　某企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，營(yíng)業(yè)外支出中列支多項罰款和賠償。其中包括被公安交管部門(mén)、市場(chǎng)監督部門(mén)處以的罰款，以及依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等。企業(yè)將繳付的罰款和賠款一并計入營(yíng)業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　•分析•

　　營(yíng)業(yè)外支出核算的項目中，既包含允許企業(yè)所得稅稅前扣除的項目，也包含不得扣除需要在匯算清繳時(shí)納稅調增的項目，納稅人應逐項分析判斷。就罰款而言，根據企業(yè)所得稅法第十條第(四)項規定，納稅人在計算應納稅所得額時(shí)，罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失，不得稅前扣除。

　　納稅人判斷罰款或賠償是否可以稅前扣除，應以罰款部門(mén)是否屬于國家行政主管部門(mén)來(lái)界定。如果是消防部門(mén)、公安交管部門(mén)、市場(chǎng)監督部門(mén)、證監會(huì )、銀保監會(huì )、生態(tài)環(huán)境主管部門(mén)等的罰款，一律不得稅前扣除。筆者認為，依照法院判決，支付職工的工傷賠款、死亡賠償款等民事賠付，不屬于上述罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失范圍，而是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，因此可以在稅前扣除。

　　風(fēng)險點(diǎn)三：滯納金性質(zhì)分不清

　　•案例•

　　某企業(yè)因銀行貸款償還逾期而被加收罰息，同一納稅年度內，企業(yè)又因消防設施維護不到位，未按規定繳納消防罰款，被消防部門(mén)按每日罰款數額的3%加處罰款。企業(yè)將繳納的這兩項滯納金計入營(yíng)業(yè)外支出，并視同稅收滯納金，進(jìn)行了納稅調增處理。

　　•分析•

　　根據企業(yè)所得稅法第十條第(三)項規定，納稅人在計算應納稅所得額時(shí)，稅收滯納金不得扣除。由此，不能稅前扣除的罰款所孳生的滯納金，應與罰款本金一樣，不得在稅前扣除。值得注意的是，不得在稅前扣除的滯納金，應是被衛生監管部門(mén)、市場(chǎng)監督部門(mén)、公安交管部門(mén)、消防安全等行政部門(mén)處以罰款，由于延遲繳納而加收的滯納金。對于銀行罰息、遲延付款、電費加息、違約經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)性處罰，因為可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，筆者認為，其孳生的滯納金，應可以在稅前扣除。