軟件企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣涉稅風(fēng)險及防范措施

　軟件企業(yè)根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)文件，可以享受增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%部分即征即退優(yōu)惠政策，但進(jìn)項稅額抵扣正確與否會(huì )直接影響納稅人享受即征即退優(yōu)惠政策的最終結果。實(shí)務(wù)中存在較多軟件企業(yè)不能正確抵扣進(jìn)項稅額，從而導致存在稅務(wù)風(fēng)險。

　　一、通過(guò)一個(gè)案例看軟件企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣存在哪些風(fēng)險

　　A公司是一家軟件企業(yè)，銷(xiāo)售自研軟件產(chǎn)品。2022年6月，軟件產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，提供技術(shù)服務(wù)不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，6月全部進(jìn)項稅額為10萬(wàn)元，其中因購買(mǎi)軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)使用的電腦取得進(jìn)項稅額3萬(wàn)元，購買(mǎi)員工端午福利取得進(jìn)項稅額1萬(wàn)元，其他進(jìn)項稅額均無(wú)法對應到具體銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。A公司會(huì )計小王對6月增值稅申報如下(單位：萬(wàn)元)：

　　從小王的申報情況我們可以看出存在以下問(wèn)題：

　　1、購買(mǎi)員工端午福利取得進(jìn)項稅額1萬(wàn)元。根據《增值稅暫行條例》第十條規定，該進(jìn)項稅額屬于購進(jìn)貨物用于集體福利取得的進(jìn)項稅額，不能抵扣。但小王未作轉出。

　　2、購買(mǎi)軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)使用的電腦取得進(jìn)項稅額3萬(wàn)元。根據財稅[2011]100號文件第六條規定，增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應稅勞務(wù)的，對于無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額，應按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額;對專(zhuān)用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設備及工具的進(jìn)項稅額，不得進(jìn)行分攤。因此購買(mǎi)軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)使用的電腦取得的進(jìn)項稅額只能在即征即退項目抵扣，但小王將其抵扣在一般項目。

　　3、剩下無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額6萬(wàn)元。根據財稅[2011]100號文件第六條規定，增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷(xiāo)售其他貨物或者應稅勞務(wù)的，對于無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額，應按照實(shí)際成本或銷(xiāo)售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進(jìn)項稅額。但小王將其全部抵扣在一般項目。

　　現在我們對小王的申報進(jìn)行更正：

　　1、購買(mǎi)員工端午福利取得進(jìn)項稅額1萬(wàn)元，對其作進(jìn)項稅額轉出;

　　2、購買(mǎi)軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的設備及工具取得進(jìn)項稅額3萬(wàn)元，將其全部在即征即退項目進(jìn)行抵扣;

　　3、對剩余的無(wú)法劃分的進(jìn)項稅額6萬(wàn)元，按照軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入的比例進(jìn)行分攤，其中一般項目分攤抵扣進(jìn)項稅額4萬(wàn)元(200/300*6)，即征即退項目分攤抵扣進(jìn)項稅額2萬(wàn)元(100/300*6)。

　　更正后申報如下：

　　我們可以看出，更正申報后A公司6月實(shí)際繳納的增值稅稅款從5萬(wàn)元增加至11萬(wàn)元，原先的錯誤申報使得A公司6月少繳納了6萬(wàn)元增值稅稅款，給A公司帶來(lái)了較大的稅務(wù)風(fēng)險。

　　二、軟件企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額稅務(wù)風(fēng)險防范措施

　　我們建議軟件企業(yè)財務(wù)人員通過(guò)以下幾步對進(jìn)項稅額進(jìn)行分析，正確申報進(jìn)項稅額，安全享受即征即退優(yōu)惠政策。