收到現金返利的兩種增值稅處理方式

　一、紅字專(zhuān)用發(fā)票處理方式。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內累計購買(mǎi)貨物達到一定數量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購貨方相應的價(jià)格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》的有關(guān)規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第47號)規定，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。

　　如上所述，若銷(xiāo)售方已全額確認收入，應當按照規定流程由銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票，沖減銷(xiāo)售收入(若已按新會(huì )計準則原本凈額確認，自不必重復沖減了)及銷(xiāo)項稅額;對于購買(mǎi)方來(lái)講，可就紅字發(fā)票金額，紅字入賬、沖減原已確認金額即可。

　　借：銀行存款

　　貸：庫存商品

　　(若銷(xiāo)售后收到返利則應計入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”)

　　應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　二、平銷(xiāo)返利處理方式。所謂平銷(xiāo)返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失的銷(xiāo)售方式。平銷(xiāo)行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也時(shí)有發(fā)生。如果銷(xiāo)售返利不開(kāi)具紅字發(fā)票，容易造成偷漏稅情況，造成地區間增值稅收入的不正常流轉，為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)規定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金，應沖減進(jìn)項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進(jìn)項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。

　　舉例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金13000元。供貨方按10%進(jìn)行返利，并用現金形式支付。

　　A企業(yè)購入商品時(shí)，會(huì )計賬務(wù)處理為：

　　借：庫存商品  100000

　　應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額)13000

　　貸：銀行存款  113000

　　A企業(yè)在收到返利時(shí)，會(huì )計賬務(wù)處理應為：

　　借：銀行存款  11300

　　貸：庫存商品  10000

　　(若銷(xiāo)售后收到返利則應計入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”)

　　應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)  1300