貨物發(fā)出款項未結，企業(yè)未確認收入被作偷稅處罰

貨物發(fā)出款項未結，企業(yè)未確認收入被作偷稅處罰

　　案情簡(jiǎn)介

　　2021年7月30日，L公司與G公司簽訂一份交通設施材料訂購合同，約定向其銷(xiāo)售交通設施一批，不含稅價(jià)216,360.00元，含稅加11.5%(即含稅價(jià)241,241.40元),先預付部分貨款，收到貨物后15天內結清所欠貨款。L公司于2021年8月19日將貨物送達G公司，沒(méi)有發(fā)生退貨，后向其出具結算清單，G公司至今尚未支付此批貨款。

　　2021年9月17日，L公司與G公司簽訂兩份交通設施材料訂購合同，約定向其銷(xiāo)售交通設施一批和八角門(mén)架一套，不含稅價(jià)分別為141,120.00元、53,880.00元，含稅加11.5%(即含稅價(jià)分別為157,348.80元、60,076.20元)，先預付部分貨款，分別在收到貨物后30天內、貨物出廠(chǎng)時(shí)結清所欠貨款。L公司分別于2021年9月28日和29日將貨物送達G公司，沒(méi)有發(fā)生退貨，后向其出具結算清單。G公司經(jīng)辦人鄒平通過(guò)其儲蓄存款賬戶(hù)分別于2021年9月18日、9月27日、12月10日、12月11日向L公司股東何某的儲蓄存款賬戶(hù)轉賬20,000.00元、45,000.00元、100,000.00元、30,000.00元，合計195,000.00元;于2021年9月15日向張某的儲蓄存款賬戶(hù)轉賬20,000.00元。此兩批貨款尚未結清。

　　2021年9月16日L公司與Y公司簽訂協(xié)議書(shū)，約定向其銷(xiāo)售四套門(mén)架，不含稅價(jià)為387,010.00元，含稅加11.5%(即含稅價(jià)為431,516.15元)，Y公司先預付定金和部分貨款，在2021年9月24日前結清所欠貨款。L公司于2021年9月16日將貨物送達Y公司，沒(méi)有發(fā)生退貨，后向其出具結算清單。Y公司通過(guò)現金方式支付定金100,000.00元，經(jīng)辦人陳奕錦通過(guò)其儲蓄存款賬戶(hù)分別于9月17日、9月24日向L公司的股東何某的儲蓄存款賬戶(hù)轉賬110,000.00元、117,010.00元。此批貨款尚未結清。

　　上述履行完畢的合同(協(xié)議書(shū))的相關(guān)經(jīng)濟利益沒(méi)有在L公司當年的賬簿上列作收入，L公司通過(guò)個(gè)人儲蓄存款賬戶(hù)收取的款項及應收的余款沒(méi)有在當年的賬簿上有所反映，沒(méi)有按規定申報納稅。

　　稅務(wù)處罰結果

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》(2001年5月1日起施行)第六十三條第一款、《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條、《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂<廣東省稅務(wù)系統規范稅務(wù)行政處罰裁量權實(shí)施辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2021年第2號)第六條及附件《廣東省稅務(wù)系統稅務(wù)行政處罰裁量基準》第45項的規定，L公司少繳稅款占2021年度應納稅款總額的比例大于10%。

　　處以偷稅金額0.6倍的罰款，合計65,747.45元。

　　要點(diǎn)解析：

　　1、企業(yè)所得收入確認時(shí)間

　　根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條第(一)項規定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應確認收入的實(shí)現：

　　1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;

　　2)企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

　　3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　4)已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

　　L公司雖然部分貨款未結清但已同時(shí)具備上述條件，因此，應確認企業(yè)所得稅收入的實(shí)現。

　　2、增值稅收入確認時(shí)間

　　根據《增值稅暫行條例》第十九條“增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間”第(一)項規定：發(fā)生應稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

　　根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十八條規定：條例第十九條第一款第(一)項規定的收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，按銷(xiāo)售結算方式的不同，具體為：采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　本案中，L公司與G公司、Y公司簽訂的合同中約定了款項的付款時(shí)間，并且貨物均已發(fā)出，應按照合同約定的收款日期確認增值稅收入的實(shí)現并在當期申報納稅。

　　針對納稅義務(wù)已發(fā)生，納稅人因貨款未結清而未確認收入涉及的增值稅與企業(yè)所得稅問(wèn)題，納稅人應結合具體銷(xiāo)售結算方式、銷(xiāo)售合同條款等信息來(lái)準確判定銷(xiāo)售收入確認時(shí)點(diǎn)，以免因收入時(shí)點(diǎn)確認不當產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

　　3、個(gè)人賬戶(hù)收款隱匿收入的稅務(wù)風(fēng)險

　　《稅收征收管理辦法》第六十三條規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　《刑法》第二百零一條規定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　　本案中，L公司通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)收取貨款的方式隱藏公司收入少繳了稅款，這種行為違反了法律，一旦被稅務(wù)機關(guān)等主管部門(mén)檢查，將面臨的很可能是法律的嚴懲，除了追繳少繳的稅款以外，還被處以滯納金及罰款，情節嚴重的還將面臨刑事責任，得不償失。

　　版權說(shuō)明

　　l來(lái)源：明稅   本文案例來(lái)源于國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局官網(wǎng)