營(yíng)業(yè)外支出屬于與收入無(wú)關(guān)可以稅前扣除嗎

　　營(yíng)業(yè)外支出項目反映企業(yè)發(fā)生的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，但應從企業(yè)實(shí)現的利潤總額中扣除的支出。營(yíng)業(yè)外支出是否屬于與取得收入無(wú)關(guān)的的支出一律不得扣除?企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。“與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”不允許稅前扣除。對于計入營(yíng)業(yè)外支出的并非一定是與取得收入無(wú)關(guān)。在會(huì )計核算上，營(yíng)業(yè)外支出主要包括債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非正常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)損毀報廢損失等。新會(huì )計準則下，營(yíng)業(yè)外支出核算的內容有所減少，比如固定資產(chǎn)處置凈損益計入“資產(chǎn)處置損益”，債務(wù)重組債權人損失計入“投資收益”，債務(wù)人重組損益，根據方式不同，可能記入“投資收益”(僅涉及金融工具或修改其他條款時(shí))或“其他收益——債務(wù)重組收益”;存貨盤(pán)虧損失屬于管理不善造成的應計入“管理費用”等。

　　1、債務(wù)重組損失。債務(wù)重組損失，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步產(chǎn)生的損失。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)的規定，“企業(yè)除貸款類(lèi)債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無(wú)法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除：(四)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無(wú)法追償的。”

　　2、罰款、滯納金、訴訟費等支出。罰款支出具體要看什么性質(zhì)的罰款。違反法律、行政法規而支付的罰款、罰金不得稅前扣除，比如違反稅收規定繳納的罰款以及稅款滯納金賬務(wù)上計入營(yíng)業(yè)外支出，但是稅前不得扣除，在計算應納稅所得額時(shí)，需要做納稅調增處理。但是按照經(jīng)濟合同規定支付的違約金、銀行罰息、罰款、公訴費等可以稅前扣除。

　　3、捐贈支出。對于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，目的是通過(guò)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)來(lái)獲取收益，捐贈支出一般來(lái)說(shuō)是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。但企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過(guò)當年年度利潤總額的12%部分可以稅前扣除，超過(guò)部分準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除;用于目標脫貧地區的扶貧公益性捐贈支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)據實(shí)扣除。公益性捐贈支出需要滿(mǎn)足企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或縣級(含)以上人民政府及其部門(mén)進(jìn)行捐贈，用于《公益事業(yè)捐贈法》規定的公益性事業(yè)。企業(yè)直接捐贈的支出，不屬于公益性捐贈，稅前不得扣除。

　　4、非正常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)損毀報廢損失。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失以及其他非正常損失。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)的規定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，一般可以減除責任人賠償和保險賠款后的余額在所得稅前扣除。企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應當提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質(zhì)的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機構的技術(shù)鑒定證明等。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非正常損失，不得在稅前扣除，如與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的擔保損失、屬于企業(yè)負責人個(gè)人的消費等不能稅前扣除。