加工廠(chǎng)購進(jìn)農產(chǎn)品，進(jìn)項稅額怎么抵扣

　　一般來(lái)說(shuō)，初級農產(chǎn)品有兩類(lèi)銷(xiāo)售渠道，一種是直接進(jìn)入商貿企業(yè)、農貿批發(fā)市場(chǎng)，再對外銷(xiāo)售;另一種是進(jìn)入各類(lèi)食品、副食品加工廠(chǎng)，經(jīng)過(guò)加工再對外銷(xiāo)售，此類(lèi)情況又分為加工后依然屬于農產(chǎn)品及加工后屬于非農產(chǎn)品。一般納稅人在購買(mǎi)農產(chǎn)品并抵扣進(jìn)項稅額時(shí)，需要根據所購農產(chǎn)品用途，具體區分需要取得的憑證類(lèi)型。

　　食品加工廠(chǎng)購進(jìn)農產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷(xiāo)售農產(chǎn)品時(shí)，需要根據上游主體的具體情況，區分抵扣憑證和可抵扣的進(jìn)項稅額。如果上游為可以享受增值稅免稅優(yōu)惠的主體(不包括批發(fā)零售環(huán)節免稅及小規模納稅人增值稅免稅優(yōu)惠)，食品加工廠(chǎng)應以農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率，計算進(jìn)項稅額;如果上游為不能享受增值稅免稅優(yōu)惠的小規模納稅人，食品加工廠(chǎng)應以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率，計算進(jìn)項稅額;如果上游為不能享受增值稅免稅優(yōu)惠的一般納稅人，食品加工廠(chǎng)應根據增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額，確定進(jìn)項稅額。

　　案例1

　　A食品加工廠(chǎng)(為增值稅一般納稅人)從甲公司(為增值稅小規模納稅人)處購買(mǎi)蘋(píng)果。甲公司放棄現行的小規模納稅人3%征收率免征增值稅政策，向A食品加工廠(chǎng)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票票面金額3000元，注明的稅額為90元，價(jià)稅合計3090元。那么，A食品加工廠(chǎng)可以抵扣進(jìn)項稅額3000×9%=270(元)。

　　需要注意的是，從小規模納稅人處購進(jìn)農產(chǎn)品時(shí)，納稅人應根據取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況，填寫(xiě)《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細)的第6欄“農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”，該行次的“稅額”欄金額，按照如下方法計算：農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×9%+增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×9%。據此，A食品加工廠(chǎng)應在該行次的金額欄填寫(xiě)3000元，稅額欄填寫(xiě)270元。

　　特殊情況下，納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工稅率為13%的貨物，根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)和《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)規定，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　案例2

　　B公司是生產(chǎn)水果罐頭的加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人，從農民王先生處購買(mǎi)其種植的黃桃，買(mǎi)價(jià)為1萬(wàn)元，全部投入生產(chǎn)黃桃罐頭。那么，B公司在進(jìn)項稅額抵扣時(shí)，可以按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，即可抵扣進(jìn)項稅額10000×10%=1000(元)。

　　本例中，B公司如果是從黃桃批發(fā)企業(yè)乙公司(為增值稅一般納稅人)處購入黃桃，取得乙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額為1萬(wàn)元，稅額為900元，價(jià)稅合計為10900元，則B公司按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，即可抵扣10000×10%=1000(元)。

　　需要說(shuō)明的是，B公司在填寫(xiě)《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》時(shí)，應在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細)中的第8a欄“加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額”內填寫(xiě)100元。

　　需要強調的是，不論農產(chǎn)品銷(xiāo)售方為一般納稅人、小規模納稅人還是自然人，只要其享受增值稅免稅優(yōu)惠，那么，對加工廠(chǎng)來(lái)說(shuō)，取得的增值稅普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證，也不得作為進(jìn)項稅額在銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　　來(lái)源：中國稅務(wù)報   節選自：《從農田到餐桌，農產(chǎn)品稅務(wù)處理要點(diǎn)多》