多家企業(yè)稅收籌劃遭上交所問(wèn)詢(xún)，凸顯稅務(wù)合規迫在眉睫

近期，有多家擬ipo企業(yè)被證交所問(wèn)詢(xún)出稅務(wù)籌劃風(fēng)險，上市之路坎坷;此外，也有不少上市企業(yè)因涉稅問(wèn)題被稅務(wù)機關(guān)查處，披露后影響股價(jià)。隨著(zhù)國內市場(chǎng)經(jīng)濟的逐步發(fā)展完善，監管也對企業(yè)合規提出了更高的要求。合規，即保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和運行合乎國家法律、法規、政策的要求，杜絕違法、違規的情節，控制企業(yè)運行的風(fēng)險。合規對于企業(yè)而言意義重大，但由于合規屬于“治未病”的階段，其重要性常被忽視，但企業(yè)一旦陷入行政、刑事的風(fēng)險，輕則被處罰，重則直接關(guān)停，使企業(yè)面臨滅頂之災。因此，加強合規勢在必然，而稅務(wù)合規，又是企業(yè)合規中極為重要的組成部分。本文從企業(yè)的日常稅務(wù)合規和涉稅犯罪刑事合規兩方面出發(fā)，為納稅人開(kāi)展稅務(wù)提出建議和展望。

　　一、稅收監管日益加強，企業(yè)稅務(wù)合規迫在眉睫

　　(一)“央企”合規辦法明確要求稅務(wù)合規

　　早在2018年，國資委針對央企合規就制定了《中央企業(yè)合規管理指引(試行)》?！吨敢芬笱肫蠹訌娖髽I(yè)運行的合規性，規避因企業(yè)或其員工的在企業(yè)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)開(kāi)展中的違規行為引發(fā)的法律責任、經(jīng)濟或者聲譽(yù)損失等負面影響。尤其是針對一些特定的領(lǐng)域，《指引》第13條明確列舉了7項重點(diǎn)領(lǐng)域，要求央企加強合規管理，集中就有財務(wù)稅務(wù)。第13條第(五)項規定：“健全完善財務(wù)內部控制體系，嚴格執行財務(wù)事項操作和審批流程，嚴守財經(jīng)紀律，強化依法納稅意識，嚴格遵守稅收法律政策”，對央企的財稅管理提出了具體要求。

　　自2022年10月起，國資委為央企制定的《中央企業(yè)合規管理辦法》正式開(kāi)始施行?！豆芾磙k法》又一次明確提出中央企業(yè)應當針對“反壟斷、反商業(yè)賄賂、生態(tài)環(huán)保、安全生產(chǎn)、勞動(dòng)用工、稅務(wù)管理、數據保護等重點(diǎn)領(lǐng)域”，建設具體的合規制度，加強合規管理?？梢?jiàn)，稅務(wù)合規確實(shí)意義重大。

　　(二)稅務(wù)合規沒(méi)做好，面臨各種合規風(fēng)險

　　企業(yè)不重視稅務(wù)合規，做不好稅務(wù)合規，都會(huì )給企業(yè)帶來(lái)各種各樣的風(fēng)險。

　　1、擬ipo企業(yè)稅籌被證交所問(wèn)詢(xún)，上市壓力大

　　根據新聞報道，近期有數家擬ipo企業(yè)被證交所問(wèn)詢(xún)了稅收籌劃的信息，包括：

　　(1)裕太微電子股份有限公司在上海證券交易所首次公開(kāi)發(fā)行股票上市，遭上證問(wèn)詢(xún)。根據披露的文件顯示，裕太微電子的實(shí)際控制人在減持少量股份時(shí)，并未直接轉讓股權給受讓方，而是注冊了一家合伙企業(yè)塔羅思，實(shí)控人以475.72萬(wàn)元的低價(jià)轉讓給合伙企業(yè)，然后合伙企業(yè)以12,000.00萬(wàn)元的高價(jià)對外轉讓。

　　(2)浙江陀曼智能科技股份有限公司在上海證券交易所首次公開(kāi)發(fā)行股票上市，遭上證問(wèn)詢(xún)。根據披露的文件顯示，浙江陀曼智能存在出于為員工降低個(gè)人所得稅負存在通過(guò)供應商走賬的行為，此外出于為員工減輕稅負，公司實(shí)際控制人俞朝杰存在為公司代墊薪酬、費用的情形。

　　2、公司內部管理不合規，面臨稅務(wù)行政風(fēng)險

　　公司內部的財務(wù)稅收制度應當具有獨立性，其會(huì )計核算和納稅申報不應收到股東或實(shí)際控制人的過(guò)多干預。但是，存在一些企業(yè)運行不合規的情況，讓企業(yè)、股東、高管陷入到涉稅風(fēng)險之中，例如：

　　(1)據新聞報道，2022年10月18日，銀江技術(shù)股份有限公司在《向特定對象發(fā)行A股股票募集說(shuō)明書(shū)(申報稿)(修訂稿)》中披露：其2018年收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被定性為虛開(kāi)，仍將虛開(kāi)發(fā)票在稅前列支成本被稅務(wù)局定性偷稅。

　　(2)為股東借款超期、報銷(xiāo)股東的個(gè)人消費，未按照視同分配股息紅利處理。股東、高管、實(shí)控人通過(guò)私戶(hù)收款，賬外經(jīng)營(yíng)，隱匿企業(yè)真實(shí)的交易情況。

　　(3)股東、高管的工資薪金通過(guò)個(gè)人賬戶(hù)付款，逃避代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　3、企業(yè)供應鏈條把控不合規，刑事風(fēng)險巨大

　　企業(yè)在貨物交易買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，買(mǎi)方需要取得發(fā)票以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，并在企業(yè)所得稅稅前列支。因此，有的企業(yè)通過(guò)讓他人為自己虛開(kāi)發(fā)票做高成本，有的企業(yè)從采購不開(kāi)發(fā)票的低價(jià)貨物后再購買(mǎi)發(fā)票等。這些行為都具有虛開(kāi)風(fēng)險，可能構成虛開(kāi)犯罪。

　　(三)多家大企業(yè)建立稅務(wù)合規制度

　　根據中國稅務(wù)報的報道，已有多家企業(yè)建立完備的稅務(wù)合規制度。如中興通訊在2017年成立了全球稅務(wù)遵從委員會(huì )，實(shí)施了貫穿公司9大業(yè)務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)合規管理工作，制定了“《集團稅務(wù)總則管理辦法》《中興通訊國內銷(xiāo)售發(fā)票管理規范》《中興通訊納稅申報管理辦法》等9個(gè)內部文件”。

　　中鐵二十局集團有限公司也打造了專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)團隊，加強稅務(wù)管理，不但加強集團業(yè)務(wù)的內部合規，也對企業(yè)“走出去”提供助力。

　　二、建立稅務(wù)合規體系，日常稅務(wù)合規應當加強

　　(一)企業(yè)建立稅務(wù)合規的重要性

　　企業(yè)的稅務(wù)合規，本質(zhì)上是為了防控企業(yè)的涉稅行政、刑事風(fēng)險，企業(yè)采取一定的制度手段來(lái)把控自身的納稅行為。正如前述，企業(yè)如果未能開(kāi)展日常的、全面的稅務(wù)合規，將埋下一定的涉稅風(fēng)險。

　　從實(shí)踐中來(lái)說(shuō)，除了納稅人主動(dòng)追求低稅負、違規稅收籌劃等問(wèn)題之外，合法經(jīng)營(yíng)的納稅人也需要開(kāi)展日常的稅務(wù)合規。稅務(wù)合規的開(kāi)展主要是基于納稅人處于“信息不對稱(chēng)”的不利地位，即稅法本身極具專(zhuān)業(yè)性，而且變動(dòng)頻繁，這使得一般的市場(chǎng)主體難以全面、高效地掌握和運用稅法，從而多繳納稅款或者產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。此外，基于以下原因，納稅人也需要由專(zhuān)業(yè)人士開(kāi)展稅務(wù)合規：

　　1、企業(yè)如果想要開(kāi)展跨國交易、投資的，由于稅法的地區性特征，企業(yè)對被投資國家的稅法生疏，需要稅務(wù)合規。為了助力企業(yè)“走出去”，2018年，國家發(fā)改委等七部委了《企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)合規管理指引》(發(fā)改外資〔2018〕1916號)，其中也要求企業(yè)確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全流程、全方位合規，全面掌握財務(wù)稅收等方面的具體要求。

　　2、政府在短期內修訂了稅法，或者推出了新的稅收政策。例如，我國自2021年12月以來(lái)，對自然人的投資收益的避稅行為展開(kāi)了全面的檢查工作。這需要投資性的合伙企業(yè)應對相應的監管。同時(shí)，疫情以來(lái)國家推出了多項稅收優(yōu)惠，尤其是今年以來(lái)的大規模留抵退稅政策，企業(yè)在適用這些稅收優(yōu)惠時(shí)也要注意稅務(wù)合規，以免誤適用稅收優(yōu)惠，或者陷入騙取留抵退稅的風(fēng)險之中。在國外，比如美國出臺了《外國賬戶(hù)稅務(wù)合規法案》(FATCA)，要求域外為美國人服務(wù)的金融機構向美國政府報送相關(guān)稅務(wù)信息。目前，美國已經(jīng)與多國簽訂了合作條約，在這些國家的金融機構及域外美國人需要開(kāi)展針對性的稅務(wù)合規工作。

　　3、企業(yè)想要對自身業(yè)務(wù)展開(kāi)稅務(wù)籌劃，由于稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性以及對風(fēng)險的控制，需要開(kāi)展稅務(wù)合規。

　　4、特殊企業(yè)的稅務(wù)合規工作。例如，前述的中央企業(yè)應當全面建立起企業(yè)合規的機制體制，其中就包括稅務(wù)合規工作。此外，擬ipo企業(yè)也應當開(kāi)展稅務(wù)合規，取消、拆除不合理的稅務(wù)籌劃框架，以免被證券交易所問(wèn)詢(xún)。

　　(二)大企業(yè)稅務(wù)合規制度的構建

　　企業(yè)的規模與其稅務(wù)合規的成本通常成正比。大企業(yè)更易受到稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，同時(shí)采取復議、訴訟等救濟手段也會(huì )提高企業(yè)的涉稅負擔。因此，大企業(yè)更需要采取稅務(wù)合規。

　　目前，參考《中央企業(yè)合規管理辦法》、《中央企業(yè)合規管理指引(試行)》、《企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)合規管理指引》以及企業(yè)在涉及刑事犯罪時(shí)參考的涉案企業(yè)合規建設相關(guān)規定，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)合規，主要包括以下內容：

　　1、企業(yè)制定統一、集中的財會(huì )、稅務(wù)制度，確定明確的運行機制和考核、問(wèn)責內容，避免常見(jiàn)的差錯，如漏繳稅款、丟失資料等。

　　2、建立集中的、信息共享的稅務(wù)合規體系。過(guò)去，一些企業(yè)對稅務(wù)合規不重視，例如，專(zhuān)門(mén)的內控和合規部門(mén)不審核涉稅問(wèn)題，不審核業(yè)務(wù)模式的涉稅問(wèn)題，掌握專(zhuān)業(yè)知識的財會(huì )人員無(wú)法對業(yè)務(wù)部門(mén)的涉稅問(wèn)題提出建議等。需要將涉稅風(fēng)險預警、管控、制度建設內化為合規審批的一部分，才能更有效地管控企業(yè)涉稅風(fēng)險。

　　3、對于合規風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)，制定明確的具體制度和專(zhuān)項指南。例如，投資、煤炭、回收、貨運、網(wǎng)絡(luò )平臺等領(lǐng)域。

　　4、對于有跨境業(yè)務(wù)的企業(yè)，對于被投資地區或者國家的稅法，應當聘請專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行全面的合規工作。

　　(三)企業(yè)日常的稅務(wù)合規與培訓

　　除了建立靜態(tài)的稅務(wù)合規制度，企業(yè)也要建立動(dòng)態(tài)的企業(yè)稅務(wù)合規機制，包括涉稅風(fēng)險識別和預警機制、日常專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)健康檢查機制、稅法疑難問(wèn)題的咨詢(xún)服務(wù)機制。企業(yè)應當聘請專(zhuān)業(yè)人士定期對業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅風(fēng)險評估，調整不合理的業(yè)務(wù)模式。對于業(yè)務(wù)的開(kāi)展，除了必要的商業(yè)性的盡調以外，也應當開(kāi)展稅務(wù)方面的盡調，把控供應鏈質(zhì)量。

　　此外，企業(yè)也應當定時(shí)開(kāi)展稅務(wù)合規培訓，定時(shí)聘請專(zhuān)業(yè)人士開(kāi)展涉稅知識科普、講座，尤其是與企業(yè)開(kāi)展的業(yè)務(wù)密切關(guān)聯(lián)的部分。尤其是稅法的原理、運行，可能存在與財會(huì )處理不協(xié)調的部分，需要稅法專(zhuān)業(yè)人員予以指導。

　　三、實(shí)體企業(yè)陷入刑事風(fēng)險，把握刑事合規恢復經(jīng)營(yíng)

　　如果企業(yè)未能完善企業(yè)的日常稅務(wù)合規，未能把控涉稅風(fēng)險，導致陷入到虛開(kāi)、偷逃稅的風(fēng)險之中，企業(yè)負責人面臨刑事制裁，將對企業(yè)帶來(lái)重大的風(fēng)險。不過(guò)，企業(yè)及其負責人還可以通過(guò)刑事合規政策，將企業(yè)從刑事風(fēng)險中挽救回來(lái)，努力恢復正常經(jīng)營(yíng)。

　　為了落實(shí)“少捕慎訴”、“寬嚴相濟”的刑事政策，最高人民檢察院推動(dòng)開(kāi)展了涉案企業(yè)刑事合規整改的一系列工作。從2021年開(kāi)始的《關(guān)于開(kāi)展企業(yè)合規改革試點(diǎn)工作的方案》，到2022年4月2日在“全國檢察機關(guān)全面推開(kāi)涉案企業(yè)合規改革試點(diǎn)工作部署會(huì )”上宣布企業(yè)刑事合規政策全部推開(kāi)，取得了許多成果。在實(shí)踐中，如果實(shí)體企業(yè)因為經(jīng)營(yíng)不規范導致陷入到逃稅或者虛開(kāi)犯罪的刑事風(fēng)險之中，對于企業(yè)及其雇員而言將是重大的打擊，企業(yè)也可能因此關(guān)停破產(chǎn)。因此，實(shí)體企業(yè)涉及虛開(kāi)、逃稅等涉稅犯罪，積極把握住刑事合規政策意義重大。

　　(一)涉案企業(yè)積極申請檢察機關(guān)啟動(dòng)合規

　　刑事合規政策，是最高檢貫徹落實(shí)中央“六穩六保”政策開(kāi)展的，其目的是挽救經(jīng)營(yíng)狀況良好、發(fā)展前景良好的企業(yè)，將其從違法犯罪的道路上挽回到正當經(jīng)營(yíng)的道路上，同時(shí)穩定當地的經(jīng)濟發(fā)展。因此，如果涉案企業(yè)是實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可以積極申請啟動(dòng)合規整改。

　　不過(guò)，在4月2日的“工作部署會(huì )”上，也強調對于企業(yè)責任人可能判處三年以上有期徒刑的涉企犯罪案件，要報送省一級人民檢察院統一把關(guān)，逐案審核。然而，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪罪責重，虛開(kāi)的稅款數額在50萬(wàn)元以上的，就可以判處3到7年有期徒刑，因此，企業(yè)應當聘請專(zhuān)業(yè)的稅法人士，從事實(shí)、法律兩方面展開(kāi)說(shuō)理，提出企業(yè)開(kāi)展合規的正當性和必要性，積極同檢察機關(guān)溝通。

　　(二)注重合規實(shí)際效果，順利通過(guò)第三方組織的評估

　　由于刑事合規最終可以令企業(yè)乃至企業(yè)的負責人取得不予起訴的效果，免受刑法的追責，因此，最高檢也十分警惕弄虛作假，“紙面”合規的情形，要求合規整改必須落到實(shí)處，而且整改完成后還會(huì )進(jìn)行回訪(fǎng)。因此，企業(yè)開(kāi)展合規整改，必須老老實(shí)實(shí)從合規制的構建、業(yè)務(wù)模式的改變、涉稅風(fēng)險的把控等方面入手。除了加強制度建設，企業(yè)還要盡快恢復正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。構建企業(yè)合規制度，通過(guò)第三方機構的評估，并非企業(yè)一己之力能夠完成，還需要求助專(zhuān)業(yè)人士的力量。

　　(三)律所助力涉案企業(yè)刑事合規

　　律師在企業(yè)涉案全過(guò)程中，能夠做到全方位參與、有效助力企業(yè)整改。尤其是對于虛開(kāi)犯罪而言，《刑法》第205條對虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的規定稍顯模糊，因此，企業(yè)的行為常常在罪與非罪、逃稅與虛開(kāi)之間徘徊，對于企業(yè)的刑事責任而言也大相徑庭。因此，稅務(wù)律師在企業(yè)涉嫌虛開(kāi)犯罪時(shí)，應當首先理清企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，能進(jìn)行無(wú)罪辯護的，應當基于最大化當事人利益的考慮，開(kāi)展無(wú)罪辯護;能進(jìn)行輕罪辯護的，開(kāi)展輕罪辯護也更有利于啟動(dòng)刑事合規。此外，在加強企業(yè)制度構建的過(guò)程中，律師更能從法律層面把控風(fēng)險，例如對于一些業(yè)務(wù)模式的整改，杜絕代開(kāi)的風(fēng)險;對上游企業(yè)配票風(fēng)險的調查;內部人員制度建設與風(fēng)險隔離等。

　　四、小結：稅務(wù)合規意義重大

　　綜上，在日漸收緊的涉稅監管面前，企業(yè)應當積極開(kāi)展稅務(wù)合規，只有做好了日常合規，才能遠離行政和刑事風(fēng)險，才能避免企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題“爆雷”影響到企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展和發(fā)展。同時(shí)，只有合理的稅務(wù)籌劃才能正確讓企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)降低涉稅風(fēng)險，杜絕“買(mǎi)票”、“私戶(hù)收款”等違法行為。

　　對于一些特定性質(zhì)的企業(yè)，例如出口外貿企業(yè)、投資企業(yè)、開(kāi)展跨國交易的企業(yè)，這些企業(yè)更容易受到當地稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，因此更應當注重企業(yè)的稅務(wù)合規建設?？傊?，只有全面開(kāi)展徹底的稅務(wù)合規，才能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)道路暢通無(wú)阻，實(shí)現企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。