年底收到財政補貼收入的涉稅處理

　　一、增值稅

　　1.政策規定

　　納稅人取得的財政補貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

　　【提醒】按規定計算繳納增值稅兩個(gè)條件要同時(shí)滿(mǎn)足：

　　(一)與銷(xiāo)售行為有關(guān)

　　(二)收入或者數量直接掛鉤

　　2.總局案例

　　(1)某新能源汽車(chē)企業(yè)2020年才收到2019年銷(xiāo)售新能源汽車(chē)的中央財政補貼，請問(wèn)需要繳納增值稅嗎?

　　答：從2020年1月1日起取得的財政補貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的財政補貼。納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前銷(xiāo)售新能源汽車(chē)對應的中央財政補貼收入，屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(2019年45號，以下稱(chēng)45號公告)第七條規定的“本公告實(shí)施前，納稅人取得中央財政補貼”情形，應繼續按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(2013年第3號)的規定執行，無(wú)需繳納增值稅。

　　(2)某企業(yè)取得了廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，從事廢棄電器電子產(chǎn)品拆解處理。2020年，該企業(yè)購進(jìn)廢棄電視1000臺，全部進(jìn)行拆解后賣(mài)出電子零件，按照《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》(財綜〔2012〕34號)規定，取得按照實(shí)際完成拆解處理的1000臺電視的定額補貼，是否需要繳納增值稅?(備注：與數量有關(guān)，與銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)，無(wú)需繳納增值稅)

　　答：該企業(yè)拆解處理廢棄電視取得的補貼，與其回收后拆解處理的廢棄電視數量有關(guān)，與其拆解后賣(mài)出電子零件的收入或數量不直接相關(guān)，不屬于45號公告第七條規定的“銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數量直接掛鉤”，無(wú)需繳納增值稅。

　　(3)為鼓勵航空公司在本地區開(kāi)辟航線(xiàn)，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的年銷(xiāo)售額達到1000萬(wàn)元則不予補貼，如果年銷(xiāo)售額未達到1000萬(wàn)元，則按實(shí)際年銷(xiāo)售額與1000萬(wàn)元的差額給予航空公司航線(xiàn)補貼。如果航空公司取得該航線(xiàn)補貼，是否需要繳納增值稅?(備注：與銷(xiāo)售行為有關(guān)，與數量無(wú)關(guān)，無(wú)需繳納增值稅)

　　答：本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷(xiāo)售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是市政府為彌補航空公司運營(yíng)成本給予的補貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務(wù)的價(jià)格(機票款)和數量(旅客人數)，不屬于45號公告第七條規定的“與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數量直接掛鉤”的補貼，無(wú)需繳納增值稅。

　　(4)增值稅一般納稅人取得的財政補貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數量直接掛鉤的，應按什么稅率計算繳納增值稅?

　　答：增值稅一般納稅人取得的財政補貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數量直接掛鉤的，按其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。

　　3.開(kāi)具不征稅發(fā)票

　　615編碼：與銷(xiāo)售行為不掛鉤的財政補貼收入

　　二、企業(yè)所得稅處理

　　1.政策規定

　　對于企業(yè)取得財政性資金的，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　(1)企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件。

　　(2)財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該項資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體要求。

　　(3)企業(yè)對該項資金以及因該項資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

　　2.不征稅條件

　　第一，這三個(gè)條件必須是同時(shí)達到，缺一不可!

　　第二，要有政府文件證明這筆錢(qián)是有政府指定專(zhuān)項用途的。

　　第三，要有政府相應的管理辦法或者具體書(shū)面要求。

　　第四，對于相關(guān)收入和費用支出要能清清楚楚地單獨核算，千萬(wàn)不要和其它收入和費用混在一起說(shuō)不清楚哦!

　　3.稅前扣除

　　不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　大白話(huà)：收入都不用納稅了，用這些收入形成的費用當然不能稅前扣除啦!企業(yè)所得稅法說(shuō)得很清楚，與取得收入相關(guān)的成本和費用才能夠扣除。同理，用這些收入形成的資產(chǎn)，在折舊和攤銷(xiāo)時(shí)，由于會(huì )計處理時(shí)也進(jìn)入了相關(guān)成本和費用，所以也需要納稅調增!

　　4.什么時(shí)候要做收入(沒(méi)花完)

　　企業(yè)將符合規定條件的財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應計入取得該項資金第6年的應稅收入總額。計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　第一，所謂60個(gè)月，是從該筆資金作為不征稅收入處理的時(shí)間起算。

　　第二，注意不是計入第5年的收入，而是計入第6年的收入。

　　第三，既然這筆收入要交企業(yè)所得稅了，相關(guān)支出自然也就允許稅前扣除了。

　　5.征稅收入——關(guān)于企業(yè)取得政府財政資金的收入時(shí)間確認問(wèn)題

　　企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門(mén)根據企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則確認收入。

　　除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認收入。