停用的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行財稅處理？

關(guān)于固定資產(chǎn)停止折舊需要一個(gè)怎么樣的說(shuō)明?

　　公司有一批固定資產(chǎn)已停用，但會(huì )計當時(shí)并不知道已經(jīng)停用，所以在會(huì )計賬面上仍然在計提折舊，公司的設備管理處是不是該補一個(gè)關(guān)于資產(chǎn)停用的情況說(shuō)明給會(huì )計，以便會(huì )計沖銷(xiāo)折舊，那么這個(gè)說(shuō)明該如何寫(xiě)呢?

　　解答：

　　一、會(huì )計處理

　　《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十四條規定：“企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)和單獨計價(jià)入賬的土地除外。”

　　因此，會(huì )計核算時(shí)，對于已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)，在使用過(guò)程中停用的，只要不屬于“已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)和單獨計價(jià)入賬的土地”，依然需要計提折舊。

　　但是，《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十一條規定：“固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應當予以終止確認：

　　(一)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

　　(二)該固定資產(chǎn)預期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。”

　　也就是說(shuō)，如果停用的固定資產(chǎn)是準備對外出售，或者已經(jīng)報廢等不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，需要直接終止“固定資產(chǎn)”確認，而不是直接停止折舊。

　　1.轉為持有代售

　　借：持有待售資產(chǎn)-固定資產(chǎn)

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備(如有)

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.報廢的

　　(1)轉入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備(如有)

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)支付清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額)(如有)

　　貸：銀行存款等

　　(3)殘料收入

　　借：原材料等(按估價(jià))

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(4)保險賠款或責任人賠款：

　　借：銀行存款/其他應收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(5)結轉

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理——非流動(dòng)資產(chǎn)報廢

　　二、稅務(wù)處理

　　依照《企業(yè)所得稅法》第十一條規定：“在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);......”

　　因此，依照上述規定停用固定資產(chǎn)的折舊不得稅前扣除，對于會(huì )計核算計提的折舊需要做納稅調增。

　　綜上所述，對于停用的固定資產(chǎn)，會(huì )計人員在不知情的情況下繼續計提的折舊，在會(huì )計核算方面是正確的，是不需要沖銷(xiāo)已經(jīng)計提的折舊。

　　會(huì )計人員應及時(shí)了解停用固定資產(chǎn)的具體情況以及下一步處置情況，是準備出售，還是準備報廢，或者準備大修等，以便及時(shí)做出正確的會(huì )計處理。

　　對于稅務(wù)處理與會(huì )計處理的差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做出正確的納稅調整。