【重要】上海公司注冊每年匯算清繳的六個(gè)注意問(wèn)題

1財產(chǎn)損失要申報

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號）第四條規定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應當在其實(shí)際發(fā)生且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會(huì )計上已作損失處理的年度申報扣除。這一規定強調了“會(huì )計上已作損失處理”，保持了稅收與會(huì )計處理的一致性。如果實(shí)際資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未做會(huì )計處理的，不允許稅前扣除。該 《公告》第五條還規定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

         財產(chǎn)損失申報的方法，根據該《公告》第七、八條規定，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專(zhuān)項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì )計核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會(huì )計核算資料和納稅資料留存備查。屬于專(zhuān)項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時(shí)附送會(huì )計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

2上海注冊公司免優(yōu)惠要備案

        《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《稅收減免管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第43號）第四條規定，減免稅收為核準類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅。核準類(lèi)減免稅是指法律、法規規定應由稅務(wù)機關(guān)核準的減免稅項目；備案類(lèi)減免稅是指不需要稅務(wù)機關(guān)核準的減免稅項目。該《公告》第五規定，納稅人享受核準類(lèi)減免稅，應當提交核準材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準權限的稅務(wù)機關(guān)按本辦法規定核準確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經(jīng)有批準權限的稅務(wù)機關(guān)核準確認的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應當具備相應的減免稅資質(zhì)，并履行規定的備案手續。

         核準類(lèi)減免稅的申請方法，根據該《公告》第八條規定，納稅人申請核準類(lèi)減免稅的，應當在政策規定的減免稅期限內，向稅務(wù)機關(guān)提出書(shū)面申請，并按要求報送相應的材料。納稅人對報送材料的真實(shí)性和合法性承擔責任。這就是說(shuō)，納稅人逾期提出申請或報送材料不實(shí)的，均不得享受稅收優(yōu)惠。

         備案類(lèi)減免稅的實(shí)施方法，根據該《公告》第十四、十五條規定，納稅人在首次享受減免稅的申報階段，符合條件的納稅人可在納稅申報表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以在申報征期后的其他規定期限內提交報備了進(jìn)行備案。備案類(lèi)減免稅需報送一下資料：（1）列明減免稅的項目、依據、范圍、期限等；（2）減免稅依據的相關(guān)法律、法規規定要求報送的材料。納稅人對報送材料的真實(shí)性和合法性承擔責任。

3年度虧損要彌補

《企業(yè)所得稅法》第十八條規定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)五年。

需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規定核實(shí)調整后的金額。一是彌補虧損無(wú)需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。《國務(wù)院關(guān)于第三批取消和調整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）取消了企業(yè)稅前彌補虧損核準?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）規定，取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時(shí)可自行計算并彌補以前年度虧損，無(wú)需主管稅務(wù)機關(guān)審批。如果納稅人不按稅法規定進(jìn)行納稅調整，虛報虧損，稅務(wù)機關(guān)應對其進(jìn)行納稅調整、補征稅款，形成偷稅的，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定進(jìn)行處罰。二是跨年度調增的應納稅所得額可彌補虧損。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規定，根據《企業(yè)所得稅法》第五條的規定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額應根據其情節，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規定進(jìn)行處理或處罰。

4納稅事項要調整

由于稅收和會(huì )計制度存在差異，所以匯算清繳時(shí)納稅事項要進(jìn)行調整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，應稅收入同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件即可確認所得稅應稅收入，而會(huì )計上除了要求同時(shí)滿(mǎn)足稅法規定的四個(gè)條件外還需要滿(mǎn)足“經(jīng)濟利益是否有可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，顯然稅法確認應稅收入的條件相對寬松，因而形成了會(huì )計上還沒(méi)有確認收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要調增計算企業(yè)所得稅的情形。無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機關(guān)，均應重視這一差異造成的稅收差異。

納稅人在計算應納稅所得額時(shí)，其會(huì )計處理辦法同國家稅收規定是不一致的，應當依照國家有關(guān)稅收的規定計算納稅。包括按照稅法超規定的工資、費用和提取的業(yè)務(wù)招待費、福利費、工會(huì )費、教育費、折舊，不能在稅前扣除的各種開(kāi)支等。企業(yè)在計算當期應繳所得稅時(shí)，應在按照會(huì )計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會(huì )計制度及相關(guān)準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應繳企業(yè)所得稅。

5網(wǎng)上申報要熟練

目前，2016年度企業(yè)所得稅年度申報的網(wǎng)上申報系統已經(jīng)開(kāi)通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報手續。

網(wǎng)上電子申報企業(yè)可以通過(guò)eTax@SH 3網(wǎng)上電子申報企業(yè)端寫(xiě)成。操作詳見(jiàn)《eTax@SH 3網(wǎng)上電子申報企業(yè)端匯算清繳操作流程》。

6申報匯繳要按期

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個(gè)月內，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款和應當按照規定附送財務(wù)會(huì )計報告和其他有關(guān)資料。因此，納稅人應5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結清稅款手續。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報納稅的，可按照《稅收征管法》及其實(shí)施細則的規定，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理延期納稅申報手續。

需要提醒注意的是，納稅人在匯算清繳中發(fā)現應繳、多繳的稅款，也必須在匯算清繳規定的期限內繳清、結清。否則，會(huì )增加企業(yè)涉稅成本。如用外幣結算的，根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百三十條第一款規定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計算應納稅所得額。