【六項減稅政策專(zhuān)題】小微企業(yè)年應納稅所得額上限擴至50萬(wàn)元，快來(lái)看看你能享受多少優(yōu)惠！

      財政部、稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號），提出自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元，對年應納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

      快速掌握小型微利企業(yè)所得稅新政，除了文件中規定的計算口徑、標準、時(shí)限，下面這六個(gè)貼士可不能含糊：

      （一）小型微利企業(yè)認定標準提高?！敦斦繃叶悇?wù)部局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）中，突破了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第92條的規定，將小型微利企業(yè)年應納稅所得額上限由原先的30萬(wàn)元，擴大到50萬(wàn)元。規定：小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

      工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

      其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

      （二）2017年起三年內小型微利企業(yè)優(yōu)惠升級。減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠從最初3萬(wàn)元、6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元，2017年起，更是在2017－2019年間，對年應納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 

      （三）非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規定：企業(yè)所得稅法第二十八條規定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

      非居民企業(yè)，是指依照外國（地區）法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，或者在中國境內未設立機構、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)。 

      （四）核定征收納稅人也能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第88號）修訂了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條第（一）項，規定：享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規定的符合條件的小型微利企業(yè)）。小型微利企業(yè)無(wú)論是查賬征收還是核定征收，只要不是從事國家限制和禁止的行業(yè)，且資產(chǎn)總額、從業(yè)人數符合小型微利企業(yè)認定標準，年度應納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，即可依法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 

      （五）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠是即時(shí)享受的稅收優(yōu)惠?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續。不需要在匯算清繳時(shí)另行備案。且參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）精神，無(wú)論企業(yè)上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件、或者是本年度新成立的企業(yè)，預繳所得稅時(shí)均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即：預繳時(shí)累計實(shí)際利潤或應納稅所得額，或者核定征收的企業(yè)所得稅應納稅所得稅不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以在預繳申報的同時(shí)享受減半征稅政策。年度匯算清繳（或預繳申報時(shí)），企業(yè)出現不符合小型微利企業(yè)標準情形的，應當按非小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅。 

      （六）小型微利的科技型中小企業(yè)可疊加享受加計扣除和減半征收的雙重優(yōu)惠?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財稅[2009]69號）規定：除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類(lèi)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規定條件的，可以同時(shí)享受。小型微利企業(yè)如果同時(shí)滿(mǎn)足《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅(2017)34號）、《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）、以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號）文件規定的“科技型中小企業(yè)”標準的，其年度“研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規定據實(shí)扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)”后，再對照執行小型微利企業(yè)減半征收優(yōu)惠。