營(yíng)改增后26項增值稅差額征稅項目!

營(yíng)改增后26項差額征稅項目（截止2018年1月10日）

       1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人（一般納稅人/小規模納稅人），向服務(wù)接收方收取的自來(lái)水水費，以扣除其對外支付的自來(lái)水水費后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。

       ——國家稅務(wù)總局公告2016年第54號《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費增值稅問(wèn)題的公告》

       2. 勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)為勞務(wù)派遣服務(wù)。

       （1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

       （2）小規模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

       ——財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》

       3. 安全保護服務(wù)，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會(huì )治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統監控、提供武裝守護押運服務(wù)以及其他安保服務(wù)。

       （1）一般納稅人提供安全保護服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

       （2）小規模納稅人提供安全保護服務(wù)，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

       ——財稅〔2016〕68號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》

       ——財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》

       ——財稅〔2016〕140號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》

       4. 納稅人（一般納稅人/小規模納稅人）提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金。

       ——財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》

       5. 一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，按現行規定需要預繳增值稅時(shí)，納稅人應以取得的預收款（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用）扣除支付的分包款后的余額，適用2％的預征率計算預繳稅款，向建筑服務(wù)發(fā)生地或機構所在地國稅機關(guān)預繳稅款。

       ——財稅〔2016〕36號文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》

       ——國家稅務(wù)總局公告2016年第17號《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》

       ——財稅〔2017〕58號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》

       6. 納稅人（一般納稅人/小規模納稅人）提供建筑服務(wù)，按規定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，按現行規定需要預繳增值稅時(shí)，以取得的預收款（全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用）扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率（征收率）計算預繳稅款，向建筑服務(wù)發(fā)生地或機構所在地國稅機關(guān)預繳稅款。

       （1）小規模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

       （2）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

       ①《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

       ②《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

       ③未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

       （3）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務(wù)，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

       在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，適用3%的征收率計算增值稅應納稅額向機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

       ——財稅〔2016〕36號附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》

       ——國家稅務(wù)總局公告2016年第17號《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》

       ——財稅〔2017〕58號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》

       7. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡(jiǎn)易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

       所述“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開(kāi)發(fā)費用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷(xiāo)售額時(shí)扣除。納稅人按上述規定扣除拆遷補償費用時(shí)，應提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實(shí)性的材料。

       ——財稅〔2016〕36號附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》

       ——國家稅務(wù)總局公告2016年第18號《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》

       ——財稅〔2016〕140號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》

       8. 一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)預繳增值稅，向機構所在地的主管?chē)悪C關(guān)進(jìn)行納稅申報。

       ——財稅〔2016〕36號附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》

       9. 一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適應簡(jiǎn)易計稅方法，以全部收入減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)預繳稅款，向機構所在地的主管?chē)悪C關(guān)進(jìn)行納稅申報。

       ——國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

       10. 一般納稅人銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)預繳稅款，向機構所在地的主管?chē)悪C關(guān)進(jìn)行納稅申報。

       ——財稅〔2016〕36號附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》

       11. 小規模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)），應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)進(jìn)行納稅申報。

       ——國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

       12. 其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買(mǎi)的住房），應以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5% 的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管地稅機關(guān)申報繳納增值稅。

       ——國家稅務(wù)總局公告2016年第14號《納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

       13. 北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人銷(xiāo)售購買(mǎi)的住房，將購買(mǎi)不足2年的住房對外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購買(mǎi)住房?jì)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對外銷(xiāo)售的，免征增值稅。

       ——財稅〔2016〕36號附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》

       14. 金融商品轉讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

       ——財稅〔2016〕36號附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》

       15. 中國證券登記結算公司的銷(xiāo)售額，不包括以下資金項目：按規定提取的證券結算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過(guò)程中代收代付的資金交收違約罰息。

       ——財稅〔2016〕39號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》

       16. 經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷(xiāo)售額。

       ——財稅〔2016〕36號附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》

       17. 納稅人（一般納稅人/小規模納稅人）提供旅游服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷(xiāo)售額。

       ——財稅〔2016〕36號附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》

       18. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

       （1）經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

       （2）經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額。

       （3）試點(diǎn)納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷(xiāo)售額：

       ①以向承租方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

       ②以向承租方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

       以上（1）至（3）所稱(chēng)“經(jīng)批準”，系指經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準，包括經(jīng)上述部門(mén)備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

       （4）經(jīng)商務(wù)部授權的省級商務(wù)主管部門(mén)和國家經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區批準（包括經(jīng)該部門(mén)備案）的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規定執行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規定執行，2016年8月1日后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第 （1）、（2）、（3）點(diǎn)規定執行。

       ——財稅〔2016〕36號附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》

       19. 航空運輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機場(chǎng)建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價(jià)款。

       ——財稅〔2016〕36號附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》

       20. 一般納稅人提供客運場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷(xiāo)售額。

       ——財稅〔2016〕36號附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》

       21.中國移動(dòng)通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò )通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過(guò)手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷(xiāo)售額。其接受的捐款，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

       ——財稅〔2016〕39號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》

       22. 納稅人（一般納稅人/小規模納稅人）轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去取得該土地使用權的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

       ——財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》

       23.境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷(xiāo)售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。

       ——國家稅務(wù)總局公告2016年第69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》

       24.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認證費后的余額為銷(xiāo)售額。

       ——國家稅務(wù)總局公告2016年第69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》

       25.代理進(jìn)口按規定免征進(jìn)口增值稅的貨物，銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

       ——國家稅務(wù)總局公告2016年第69號《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》

       26.自2018年1月1日起，航空運輸銷(xiāo)售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向客戶(hù)收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機票結算款和相關(guān)費用后的余額為銷(xiāo)售額。

       ——財稅〔2017〕90號《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》